Налоговая система ПМР

Изъятия - это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения  отдельных предметов (объектов) налогообложения. Изъятия могут предоставляться  как на постоянной основе, так и  на ограниченный срок; как всем плательщикам налога, так и отдельной категории  налогоплательщиков.

Скидки - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика). Скидки бывают общими (ими пользуются все плательщики) и специальными (для отдельных категорий субъектов).

Налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или  налогового оклада. Большинство видов  этого кредита являются и безвозвратными, и бесплатными. Существуют следующие  формы предоставления налоговых  кредитов: снижение ставки налога, вычет  из налогового оклада (валового налога), отсрочка или рассрочка уплаченного  налога, возврат ранее уплаченного  налога (части налога), зачет ранее  уплаченного налога, целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

Сокращение  налогового оклада (валового налога) может  быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка  уплаты налога - перенос предельного  срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка  уплаты налога - деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей. Возврат ранее  уплаченного налога, как налоговая  льгота, имеет другое наименование - налоговая амнистия.

Порядок и условия предоставления налоговых  льгот определены статьей 8 Закона «Об  основах налоговой системы в  Приднестровской Молдавской Республике».

1. В  порядке и на условиях, определяемых  законом, по налогам устанавливаются следующие льготы:

- необлагаемый  минимум объекта налога;

- изъятие  из обложения определенных элементов  объекта налога;

- освобождение  от уплаты налогов отдельных  категорий плательщиков;

понижение налоговых ставок;

- целевые  налоговые льготы, включая отсрочку  или рассрочку взимания налогов; 

- прочие  налоговые льготы.

2. Республиканские  исполнительные органы государственной  власти вправе предоставлять  налоговые льготы и иные финансовые  освобождения в части платежей, подлежащих зачислению в республиканский  бюджет, в установленных законом  пределах и оговоренных законом  случаях. 

Местные органы исполнительной власти вправе предоставлять налоговые льготы и иные финансовые освобождения в  части платежей, подлежащих зачислению в местный бюджет, в установленных законом пределах и оговоренных законом случаях.

Местные органы исполнительной власти вправе предоставлять в установленных  законом пределах и оговоренных  законом случаях льготы по республиканским  налогам в части, подлежащей зачислению в соответствии с действующим  законодательством в местный (городской, районный) бюджет, только при условии, если бюджет города (района) не является дотационным.

Льготы  по всем видам налогов предоставляются  только в соответствии с действующим  налоговым законодательством.

3. Органы  государственной власти административно-территориальных  образований дополнительные льготы  по налогообложению могут предоставлять  только в пределах сумм местных  налогов, зачисляемых в соответствии  с законодательством Приднестровской  Молдавской Республики в их  бюджет, а также в случае, указанном  в пункте 2.

4. Отсрочки и рассрочки платежей в Республиканский бюджет и внебюджетные фонды Приднестровской Молдавской Республики предоставляются республиканским исполнительным органом государственной власти, в компетенции которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей, а по платежам в другие бюджеты - местным органом исполнительной власти, с уведомлением о принятых решениях налоговых органов, в пределах текущего года и на срок не более трех месяцев.

В тех  случаях, когда применение штрафных и финансовых санкций может привести к значительному ухудшению финансового (материального) положения хозяйствующего субъекта, а также в иных сл также  в иных слтавлении хозяйствующего обоснования, республиканский исполнительный орган государственной власти, в компетенции которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей, может предоставлять отсрочки либо рассрочки уплаты платежей, финансовых и штрафных санкций по актам проверок налоговых органов на срок не более 12 месяцев, а также принимать решение об освобождении от уплаты штрафных и финансовых санкций, наложенных налоговыми и таможенными органами. При этом указанные государственные органы обязаны в течение 3 дней рассмотреть и принять решение по заявлению налогоплательщика.

Предоставление  отсрочки (рассрочки) налоговых платежей и сборов на срок от 3 месяцев до 1 года производится в виде налогового кредита при наличии у налогоплательщика  хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения  налогоплательщику ущерба в результате  стихийного бедствия, технологической  катастрофы или иных обстоятельств  непреодолимой силы;

2) задержки  налогоплательщику финансирования  из бюджета или оплаты выполненного  налогоплательщиком государственного  заказа, в случае, если указанная  задолженность составляет не  менее 50% в общей сумме дебиторской  задолженности; 

3) угрозы  банкротства налогоплательщика  в случае единовременной выплаты  им налога при предоставлении  плана определенных процедур, предусматривающих  выплату данного кредита, предусмотренных  по нему процентов, и последующее  финансовое оздоровление предприятия; 

Налоговый кредит по платежам в республиканский  бюджет и внебюджетные фонды предоставляется  республиканским исполнительным органом  государственной власти, в компетенции  которого находятся вопросы организации  и обеспечения сбора налогов  и иных обязательных платежей, а  по платежам в местные бюджеты - местными исполнительными органами государственной  власти с уведомлением о принятых решениях налоговых органов.

Если  налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в подпункте 3) пункта 4, на сумму налогового кредита начисляются  проценты за пользование кредитом исходя из ставки, равной 1/600 ставки рефинансирования Приднестровского Республиканского банка, действовавшей на период договора о  налоговом кредите, за каждый день пользования  кредитом.

Если  налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в подпунктах 1) и 2) пункта 4, проценты на сумму налогового кредита  не начисляются.

Налоговая ответственность - применение налоговых  санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога. Налоговая санкция является мерой  ответственности за совершение правонарушения.

Налоговое правонарушение - это совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их представителей, за которое установлена ответственность. Юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

Субъектами  налоговой ответственности являются: налогоплательщики (организации и  физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели), сборщики налогов и сборов (государственные  органы и другие уполномоченные органы и должностные лица).

Статья 10 Закона «Об основах налоговой  системы в Приднестровской Молдавской Республике» устанавливает меры ответственности налогоплательщика  и его должностных лиц за нарушение  налогового законодательства.

Кратко  приведем некоторые из них.

За нарушение  налогового законодательства в установленных  случаях к налогоплательщику  применяются финансовые и штрафные санкции в виде:

а) за сокрытие выручки - взыскания в бюджет суммы  налогов с сокрытой выручки и  штрафа в размере 100% от доначисленной суммы налога;

- за  занижение, неучет выручки (прибыли) либо иного обязательного объекта налогообложения - взыскания в бюджет суммы налога (сбора или иного обязательного платежа) на сумму заниженной прибыли либо на иной объект налогообложения и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога;

- при  повторном нарушении в течение  12 месяцев - взыскания в бюджет  соответствующей суммы и штрафа  в двойном размере. При этом под заниженной, неучтенной суммой выручки (прибыли) или иного объекта налогообложения считать сумму выручки (прибыли) либо иного объекта налогообложения, который неправильно отражен в бухгалтерском учете либо не был показан, или показан не в полном объеме в налоговом расчете, отчете, декларации или в другом документе, связанном с исчислением и уплатой налогов, в связи с неправильным отражением в бухгалтерском учете. Иные суммы являются сокрытием выручки либо иным объектом налогообложения. При выявлении факта неоприходования по бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей взыскивается вся сумма стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей;

б) за занижение, неисчисление либо неправильное исчисление налогов (сборов или иных обязательных платежей), не повлекшее за собой занижение (сокрытие) объекта налогообложения - взыскания в бюджет суммы заниженного (неисчисленного) налога (сбора или иного обязательного платежа) и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога;

в) при выявлении факта осуществления деятельности, подлежащей лицензированию (сертификации) в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, без лицензии (сертификата) либо с лицензией (сертификатом), срок действия которой истек, налагается штраф в размере всей суммы дохода по данному виду деятельности, полученного за время работы без лицензии (сертификата) либо с просроченной лицензией (сертификатом);.

г) при  выявлении факта заключения недействительных сделок (неуставной деятельности), признанных таковыми в порядке, установленном  действующим законодательством  Приднестровской Молдавской Республики, налагается штраф в размере 20% от приобретенного по недействительной сделке, а при повторном нарушении - штраф в двойном размере;

д) за нарушение налогового законодательства должностные лица предприятий, учреждений, организаций, независимо от формы собственности, несут ответственность в соответствии с нормами административного и уголовного законодательства;

е) взимание пени в случае уплаты причитающихся  сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроками.

Пеня  начисляется за каждый календарный  день просрочки (включая день уплаты), начиная со следующего за установленным  налоговым законодательством дня.

Пеня  за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченных сумм налога (сбора или иного обязательного  платежа).

В случае совпадения срока уплаты налогов  с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется, начиная со второго  рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

Процентная  ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования, устанавливаемой  Приднестровским Республиканским  банком, если налог (сбор или иной обязательный платеж) уплачивается в приднестровской  валюте.

Процентная  ставка пени принимается равной 0,1%, если налог (сбор или иной обязательный платеж) уплачивается в иностранной  валюте. Пеня при этом уплачивается в этой же иностранной валюте.

Сумма соответствующей пени уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (сбора или иного обязательного  платежа) и независимо от применения других мер ответственности за налоговое  правонарушение.

Предприятиям  и организациям, отпускающим продукцию (товары), выполняющим работы и оказывающим  услуги, включая освоение капитальных  вложений, для учреждений, финансируемых  за счет средств бюджетов всех уровней  либо перед которыми имеется задолженность  бюджетов различных уровней, внебюджетных фондов (далее по тексту - бюджета):

1) не  начисляется пеня за несвоевременные  расчеты с бюджетом пропорционально  суммам задолженности этих учреждений  за отпущенную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные  услуги, задолженности бюджета;