Налоговая политика

Итак, выделяют несколько типов налоговой политики государства:

Первый  тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству  уготована «налоговая ловушка», когда  повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

Второй  тип – политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства и производства, обеспечивая им благоприятный налоговый климат.

Третий  тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. 
 

     1.2 Инструменты налоговой политики

Для достижения целей, стоящих перед налоговой  политикой, устранения возникающих  диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты и, в частности, такие как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.

Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов¹ организации налогового регулирования. К ним, в частности, относятся следующие:

-  применение налоговых льгот не носит избирательного характера;

- инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;

- применение льгот не должно наносить существенного ущерба государственным экономическим интересам;

- порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировками на местном уровне.

Налоговая льгота — полное или частичное освобождение от уплаты налогов для юридических лиц (реже физических). Все налоговые льготы можно разделить на следующие группы:

- личные и для юридических лиц

- общие для всех налогоплательщиков льготы и специальные налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков

- общеэкономические и социальные налоговые льготы

Любой из приведённых выше типов льгот  несёт одновременно отрицательные  последствия для государства и положительные для лиц, которым она предоставляется. Так для государства это уменьшение доходов от сбора налогов, а для лиц, которым она предоставлена, - возможность повысить свое благосостояние. Обычно налоговые льготы выдаются в рамках гос. поддержки для бизнеса, в основном во время кризисов.

Инвестиционные  льготы – это льготы, предоставляемые  отечественным и иностранным инвесторам центральными или местными органами власти для привлечения их капиталов на отдельные территории или отрасли экономики. К инвестиционным льготам могут относиться более низкие ставки федеральных или местных налогов и аренды земли, принадлежащей государству или муниципальным органам власти, более низкие тарифы на коммунальные услуги и т.д.

В ряде стран в целях привлечения  иностранного капитала такие льготы распространяются преимущественно  на иностранных инвесторов, являясь  важным фактором улучшения инвестиционного климата. Одной из форм предоставления льготного режима для иностранных инвесторов является создание свободных экономических зон, где, кроме указанных льгот, они получают более либеральный таможенный и валютный режим.

Другим важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 114 НК РФ). 
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (санкции применяются за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами), а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Вместе с тем нельзя не отметить, что действенность санкций зависит от эффективной работы контролирующих органов.

Таким образом, рассматривая основные инструменты налогового регулирования можно сказать, что по своему характеру налоговое регулирование экономики может быть стимулирующим или сдерживающим. При разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой – интересы государства, которое исходит из необходимости полной реализации своих функций. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение оптимального размера налогового бремени. Для этого необходимо провести серьезную аналитическую работу по достижению компромисса между государством и налогоплательщиками.

 

     1.3 Нормативно – правовое регулирование налоговой политики в РФ

Государственное регулирование – функция управления, обеспечивающая равновесное состояние  институциональных образований  экономической системы. Одной из форм регулирования является нормативно-законодательная деятельность государства.

Нормативно-правовое регулирование налоговой политики осуществляется с помощью налогового законодательства, являющегося инструментом государственной налоговой политики, элементом налоговой системы. Именно, налоговое законодательство устанавливает пределы и формы вмешательства государства в рыночную экономику посредством налогов. Налоги, тщательно продуманное и развитое налоговое законодательство являются одним из основных средств, с помощью которых государство воздействует на экономические процессы, защищает от издержек рыночного хозяйствования. В этой связи налоговое регулирование становится одной их основных форм государственного регулирования, особенно в условиях кризиса. А налоги становятся тем самым фактором, позволяющим преодолеть или минимизировать негативные последствия кризиса, выйти из кризиса.

Налоговое законодательство непременно должно быть максимально понятным и доступным  для абсолютного большинства налогоплательщиков во-первых, для того, чтобы избежать совершения неумышленных налоговых правонарушений, во-вторых, это значительно облегчит работу государственных налоговых инспекций, в-третьих, повысит правовую защищенность налогоплательщика [12].

Первым  законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой  системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 «Об  основах налоговой системы в  РФ», который содержал официальное  определение понятия налоговой системы как совокупности налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Этот закон в настоящее время утратил силу в связи с принятием НК РФ.

Согласно  ст. 2 НК РФ «законодательство о налогах  и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В настоящее  время федеральное налоговое  законодательство состоит из нескольких уровней:

1) статьи 8, 57, 75, 104 Конституции РФ - основного  закона, имеющего непосредственное  действие на территории РФ;

2) Налоговый кодекс РФ и «принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах» (п. 1 ст. 1 НК РФ);

3) Бюджетный  кодекс РФ;

4) Постановления  правительства РФ, Указы президента  РФ;

5) методические  указания, Письма, Приказы Министерства  финансов и ФСН РФ.

Согласно  ст. 8 Конституции РФ «в Российской Федерации  гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение  товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода  экономической деятельности». Пункт 3 ст. 75 Конституции РФ устанавливает, что «система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом». Как следует из приведенных статей Конституции РФ, основой осуществления налоговой политики является единство финансовой политики государства и надлежащее закрепление основных направлений налоговой политики в правовых актах высшей юридической силы. В данном случае речь идет о «разработке государством единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих условия формирования бюджетов Федерации и территорий при поддержании баланса прав и интересов всех участников финансовых отношений».

Нормативность современного выражения государственной  налоговой политики определяется отнесением к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов установления общих принципов налогообложения и сборов в стране [1].

Согласно  ст. 57 Конституции РФ «Каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» (ст. 57). Отметим, что нормы данной статьи Конституции защищает интересы всех налогоплательщиков от необоснованного увеличения тяжести налогообложения. Законы, вводящие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков (например, повышающие ставки налогов, отменяющие льготы), обратной силы не имеют, то есть применяется закон, который действовал в момент, когда произошел какой-либо случай или факт.

Защите  материальных интересов налогоплательщиков в значительной степени служат также ст. 104 Конституции, в которой говорится, что «законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты… могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации».

Основным  нормативно-правовым документом, регламентирующим налоговую компетенцию всех участников налоговых отношений, а также  официальные подходы и принципы к построению налоговой системы  Российской Федерации, является Налоговый  кодекс.

Основные начала государственной налоговой политики определены в ст. 3 Налогового кодекса РФ. Они состоят из следующих принципов:

- каждое  лицо должно уплачивать законно  установленные налоги и сборы;

- законодательство  о налогах и сборах основывается  на признании всеобщности и равенства налогообложения;

- при  установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога исходя из  принципа справедливости;

- налоги  и сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками;

- не  допускается устанавливать дифференцированные  ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

- налоги  и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть  произвольными;

- недопустимы  налоги и сборы, препятствующие  реализации гражданами своих  конституционных прав;

- не  допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной деятельности налогоплательщика;

- ни  на кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги  и сборы, а также иные взносы  и платежи, не обладающие установленными  Налоговым кодексом РФ признаками  налогов или сборов;

- акты  законодательства о налогах и  (или) сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он  должен платить;

- все  неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).