Налоговая политика

распределительная — перераспределять доходы между государственным и местными бюджетами, перераспределять национальный доход, распределять налоговое бремя между социальными группами;

-       контрольно-учетная — учитывать использование экономических ресурсов, доходов фирм и домохозяйств, объемов производства, направления и размеры движения финансовые потоков;

-           ограничительная — сдерживать развитие или размещение производства некоторых видов продукции, защищать определенные отрасли посредством ограничения импорта товаров [11, с.41].

В ходе эволюции налогообложения возникает налоговая система. Она представляет собой законодательно закрепленную совокупность налогов, принципов построения и способов их взимания.

Налоговые системы являются национальными, и их реформирование обусловливается этапами развития экономики и государства, но правительства при их формировании ориентируются на общие черты и организационные принципы построения, налоговый инструментарий и институциональное оформление [12, с. 19].

В современных условиях в государствах с рыночной экономикой при построении налогообложения основываются на общйх чертах и принципах формирования налоговых систем, среди которых: обязательность (принудительность и неизбежность изъятия налогов для финансового обеспечения государства и местных органов власти); равномерность и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам; всеобщность (охват всех субъектов, располагающих доходами); административная простота; гибкость; стабильность; эффективность; необлагаемый минимум доходов; платежеспособность; достаточность; механизм изъятия налогов (через систему цен или непосредственно через доход); политическая ответственность.

В современной практике развитых государств используется несколько классификаций налогов. В зависимости от способа взимания налоги группируются на прямые и косвенные.

Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосредственно с лиц, и выплачиваемые с их дохода. Источником являются: прибыль, дивиденды, проценты, наследства и пр. Прямые налоги обеспечивают более равномерное распределение налогового бремени, поскольку они: учитывают платежеспособность; воздействуют на потребительский спрос, образование капитала, размеры инвестиций; позволяют снимать сверхприбыль при ис­пользовании высоких прогрессивных ставок с целью финансирования за счет собираемых средств социальных программ. Косвенные налоги выплачиваются опосредованною через цены товаров и услуг в момент их приобретения. Они устанавливаются на товары массового потребления, транспорт, сферу обслуживания. Их преимущество состоит в том, что взимаемые суммы берутся в удобное для плательщика время и наиболее удобным способом. Однако косвенные налоги включаются в состав издержек производства и прибавляются к ценам на товары и услуги. В связи с этим повышаются цены, и налоги перекладываются в зависимости от степени эластичности спроса и предложения на данный товар на конечного потребителя. Соответственно уменьшаются объемы производства.

Основными видами прямых налогов являются: подоходный налог с юридических лиц на прибыль корпорации, налог на доход от денежного капитала и на доход от сбережений, налог на капитал и собственность (имущественный, на личное состояние, на наследство и дарение, на прирост капитала), подоходный налог с физических лиц.

Основными видами косвенных налогов являются: налоги на потребление (налог на добавленную стоимость, налог с продаж акцизы), фискальные монопольные и таможенные налоги [18, с. 27].

Другая классификация налогов строится на основе соотношения между ставкой налога и доходом. В данном случае налоги делятся на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные Налоговая ставка считается прогрессивной, если ее средняя ставка повышается по мере возрастания дохода; регрессивной, если средняя ставка понижается по мере роста дохода; пропорциональной, если средняя ставка остается неизменной независимо от размеров дохода.

Третья классификация налогов формируется с учетом направлений распределения налоговых поступлений и используется для определения структуры налогообложения. При этом учитывается специфика формирования многоуровневой бюджетной системы, в соответствии с которой налоги классифицируются на федеральные (республиканские), местные (территориальные) и налоги местных административных групп.

Налоговая система — не застывшее образование. Она подвергается периодическим пересмотрам, реформам. Это объясняется тем, что правительства используют налоги как инструмент регулирования. Они формируют целостный налоговый механизм, воздействующий на процессы формирования, распределения и использования налогов, организацию регулирования экономических процессов на микро-, макроуровне и уровне интерэкономики, разрабатывают налоговую политику.

Фискальная или налоговая, политика — это совокупность средств и мероприятий государства, направленных на изменение порядка государственных расходов, налогообложения, предоставления льгот, субсидий, трансфертных платежей. Она проводится с целью аккумулирования финансовых ресурсов и воздействия на достижение макроэкономической стабильности, перераспределение ресурсов и доходов, обеспечение полной занятости, производство не инфляционного продукта, а в сочетании с мерами кредитно-денежной политики оказывает влияние на чистый экспорт (импорт) товаров и услуг [18, с. 28].

Основными инструментами налоговой политики являются налоговые и бюджетные регуляторы. К налоговым регуляторам относятся виды налогов и платежей, их структура, объекты обложения, субъекты платежей, источники налогов, ставки, льготы, санкции, сроки взимания, способы внесения.

Фискальная политика в зависимости от механизма реагирования на изменения экономической ситуации подразделяется на дискреционную и недискреционную (автоматическую), в соответствии, с чем определяется механизм ее функционирования, конкретизируются формы и методы регулирования.

Дискреционная фискальная политика основывается на решениях правительства, которое, манипулируя налоговыми ставками или структурой налогообложения, уровнем государственных расходов воздействует на формирование совокупного спроса и совокупного предложения, реальный объем национального продукта, уровни занятости, инфляции и цен.

Независимо от решений правительства формируется автоматическая бюджетно-налоговая политика, обусловленная возможностью автоматических изменений уровня государственных расходов и налоговых поступлений при перемене экономических условий. Это политика встроенных стабилизаторов — механизмов, работающих в режиме саморегулирования, которые компенсируют изменения в общем объеме и структуре плановых затрат и инвестиций. Встроенные стабилизаторы могут повышать дефицит государственного бюджета (или сокращать его положительное сальдо) в период спада и увеличивать положительное сальдо (или уменьшать дефицит) в период инфляции без принятия специальных решений со стороны правительства. К встроенным стабилизаторам относят­ся: налоги, пособия по безработице, социальные выплаты, которые служат для ослабления реакции экономической системы на изменения объема производства товаров и услуг, уровня цен и процентных ставок. Ведущая роль здесь принадлежит налогам.

Действие встроенных стабилизаторов объясняется следующим образом. В период спада растет безработица, и автоматически увеличиваются расходы бюджета на выплату социальных пособий, следовательно, растут доходы населения и совокупный спрос. В период подъема экономики складывается противоположная ситуация [5, с. 53].

Правительства проводят дискреционную, так называемую стабилизационную, фискальную политику, которая в зависимости от фазы экономического цикла может быть сдерживающей или стимулирующей (дефицитной).

Сдерживающая фискальная политика проводится на этапе эко­номического подъема с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Она направлена на ограничение деловой активности, уменьшение реального объема ВНП по сравнению с его потенциальным уровнем. Механизм реализации сдерживающей политики предполагает увеличение чистых налогов (разность между доходом правительства, полученным от взимания налогов, и правительственными трансфертными платежами) или их рост в сочетании с уменьшением правительственных расходов (закупок и заказов), что компенсирует ожидаемое оживление со­вокупного спроса в частном секторе экономики.

Стимулирующая (дефицитная) фискальная политика осуществляется в период спада производства при значительном уровне безработицы посредством мероприятий, направленных на снижение чистых налогов или на сочетание снижения чистых налогов с увеличением государственных расходов.

Стабилизационное воздействие налогов и государственных расходов на экономическое развитие обусловлено тем, что они обладают мультипликационным эффектом и оказывают прямое влияние на совокупный спрос, объем национального производства, занятость населения. Так, в период спада правительства, стимулируя государственные расходы, вызывают мультипликационный рост потребительских расходов и множительный эффект инвестиций.

Мультипликатор государственных расходов (МРг), равный отношению

1/(1-МРС),

где МРС — предельная склонность к потреблению, показывает приращение ВНП в результате роста государственных расходов на закупку товаров и услуг.

При значительном уровне безработицы государство проводит стимулирующую политику в форме сокращения налогов. Более низкие налоги вызывают увеличение доходов домашних хозяйств, что ведет к увеличению расходов и росту совокупного спроса, цен, расширению объема производства и совокупного предложения, а в результате — к повышению реального ВВП. Они также стимулируют рост сбережений домашних хозяйств и увеличение прибыльности предпринимательских инвестиций. Это способствует повышению нормы накопления капитала, расширению производства, снижению безработицы и увеличению национального продукта. Следовательно, налоги также приводят к мультипликационному эффекту.

Мультипликатор чистых налогов (МРн) — это отношение величины смещения совокупного спроса к величине заданного изменения реальных чистых налогов. Его абсолютная величина определяется по формуле:

МРн =МРг - 1.

Налоги по сравнению с государственными расходами в меньшей степени воздействуют на изменение национального продукта. Налоговый мультипликатор меньше мультипликатора государственных расходов на величину предельной склонности к потреблению:

МРн - МРС*МРг =МРС/(1 - МРС)

Это объясняется тем, что государственные расходы являются составляющей совокупных расходов, а налоги выступают фактором, влияющим только на потребление, — одну из переменных совокупных расходов. Кроме того, если каждая денежная единица, использованная на закупку товаров и услуг, оказывает прямое воздействие на прирост ВНП, то при сокращении налогов только одна часть сэкономленных доходов семейных хозяйств идет на потребление, поскольку другая уходит на сбережения [4, с. 51].

Для определения эффективности фискальной политики используются различные показатели.

Уровень (норма) налогообложения выступает общим количественным показателем деятельности государства в сфере налогообложения. Он исчисляется как отношение суммы налоговых поступлений к величине ВВП или национального дохода. Данный показатель не является нормативным и различается в зависимости от специфики государства. Но при его увязке с уровнем душевого дохода норму налогообложения можно использовать для оценки меры жесткости налоговой политики. Так, по результатам корре­ляционно-регрессивного анализа данных по 82 странам в государствах с уровнем дохода на душу населения менее 1000 долларов США «теоретический» уровень налогового давления должен составлять не более 30% к ВВП [4, с. 52].

Таким образом, практическая значимость оценки налогового потенциала, перспектив роста уровня налогообложения состоит в том, что она является одним из показателей возможности увеличения объема мобилизуемых внутренних финансовых ресурсов, критерием для определения платежеспособности государства.

Попытки теоретического обоснования практики налогообложения нашли свое отражение в налоговых теориях. Их эволюция происходила одновременно с развитием различных направлений экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.

2 КЕЙНСИАНСКАЯ ТРАКТОВКА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

Налогам отводится роль фактора, влияющего на темпы развития экономики. Согласно кейнсианскому подходу, применение налогов как важного инструмента фискальной политики может стимулировать деловую и инвестиционную активность, так как снижение налогов оставляет в распоряжении предпринимателей значительно большую часть денежных средств, чем величина снижения уровня налога (рисунок 2.1,приложение А). Здесь срабатывает эффект мультипликатора.

Экономический смысл этого эффекта следующий. При снижении ставки налога увеличивается уровень располагаемого дохода, что приводит к увеличению эффективного спроса во всех смежных сферах экономики по аналогии с механизмом инвестиционного мультипликатора.

При понижении ставки налога с tl до t2 уменьшается величина налоговых поступлений в государственный бюджет с Т1 до Т2, что приводит к росту располагаемого дохода и смещению положения функции спроса вниз. В результате положение равновесия А1 в экономике смещается также вправо и равновесный ВВП увеличивается (с Y1 до Y2). Пусть значение МРС колеблется в пределах 0,8, а ставка налога на прибыль поэтапно снижается с 28 до 20%. Тогда значение функции спроса при ставке tl = 28% и t2= 20% составит соответственно AD1 = а + 0,8Y(1 - 0,28) + I = а + 0,576Y+ I и AD2 = а + 0,8Y(1 - 0,20) +1= а + 0,640Y+ I [11, с. 144].