Налоговая политика Республики Беларусь

• стабильности налоговой системы;
• одинакового налогообложения производителей независимо

от  отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;

• равенства налогового бремени для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода;
• одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве, и потребителей [10, c.207].

     Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Проводя налоговую политику, государство опирается на налоговые функции, и использует их для проведения активной налоговой политики.

       Налоговая политика, как и любая  другая политика государства,  имеет свое содержание, которое  характеризуется последовательными  действиями государства по выработке  научно-обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы. В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методов экономической и финансовой политики государства [4, c.72]. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 

     2.1 Анализ налоговой политики Республики Беларусь 

     В данном вопросе мы более подробно рассмотрим особенности налоговой  политики Республики Беларусь в условиях рыночных преобразований. Как во всех странах рыночной экономики, в Республике Беларусь осуществляется налоговая политика для обеспечения роста ВВП, высокого уровня занятости и умеренных темпов инфляции.

       Главным элементом финансовой  системы является государственный  бюджет, который отражает экономические отношения государства с юридическими лицами и населением при использовании средств для финансирования хозяйства, социального обеспечения, развития науки, культуры, образования, обеспечения обороны страны и управления обществом.

       Первый самостоятельный бюджет республики был составлен на 1991 г. Бюджет 1991 г. был утвержден Верховным Советом БССР 21 декабря 1990 г. как закон Белорусской ССР, и с этого времени не включался в состав никакого другого бюджета. Республиканский бюджет Белорусской ССР составил по доходам 6,9 млрд. руб., по расходам - 8,5 млрд- руб., предельный размер дефицита- 1,6 млрд руб.

     В бюджете на 1991 г. еще отражались взаимоотношения  с бюджетом СССР по поводу передачи в него части налога на прибыль  предприятий (22 %), налога с продажи (30 %), других неналоговых поступлений. Однако налог с оборота и подоходный налог были полностью зачислены в бюджет республики. Это явилось результатом сокращения передаваемых центру функций и принятия правительством мер по укреплению доходов государственного бюджета Белорусской ССР.

     Начиная с 1992 г., формирование доходов бюджета  Республики Беларусь осуществляется на основе собственного налогового законодательства, введенного в действие с 1 января 1992 г. В условиях рыночных отношений  механизм налогообложения основывается на применении косвенных налогов, включающих налог на добавленную стоимость и акцизы.

       Формирование бюджета Республики  Беларусь законодательно закреплено  в  Конституции Республики  Беларусь, Законе "О бюджетной  системе Республики Беларусь  и государственных внебюджетных фондах". Законе "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", Законе " О бюджетной классификации Республики Беларусь", налоговом законодательстве. На основе этих законов принимается закон '" О бюджете Республики Беларусь" на каждый год, который регулирует экономические отношения по формированию и использованию государственного бюджета, проведению фискальной политики в условиях социально ориентированной рыночной экономики [1].

       В доходах бюджета находят  выражение экономические отношения, которые возникают между плательщиками и государством. Они складываются при совершении платежей в виде налогов и сборов, направленных на формирование бюджетного фонда государства. Создание рыночной экономики требует использования налогов как основного метода формирования доходов государства.

     Как свидетельствуют данные, основную долю поступлений в бюджет составляют налоги на прибыль и доходы; налог  на добавленную стоимость; акцизы. В 1996 г. общий удельный вес этих налогов в бюджете составил 56,0 %; в 2003 г. равнялся 54,4 %. При этом происходило изменение соотношения налогов. С 1996 г. по 2003 г. уменьшился удельный вес налога на прибыль и доходы с 19,2 % до 14,2 % и вырос удельный вес налога на добавленную стоимость с 25,3 % до 30,1 %. Уменьшение доли налогообложения прибыли и доходов свидетельствует о стимулировании предприятий разных форм собственности в увеличении выпуска продукции и создании более благоприятных условий хозяйствования.

     В течение многих лет происходило снижение налоговой нагрузки, хотя она по-прежнему остается самой высокой на территории ЕврАзЭС, что отражено в Таблице 1[14]. 

Таблица 1 - Динамика номинальной и реальной налоговой нагрузки на экономику  республики в 1993-2003 гг.

     В Республике Беларусь показатель номинальной  налоговой нагрузки в 1993 – 1994 гг. составлял 65,0% – 62,8%, в то время как уровень реальной налоговой нагрузки был значительно ниже – 49,6% – 49,4%. В дальнейшем по мере реформирования налоговой системы и стабилизации экономики в целом разрыв между номинальной и реальной налоговой нагрузкой, представляющий собой задолженность плательщиков перед бюджетом, сокращался.

     Еще более высокий уровень налоговой  нагрузки в нашей республике в определенной степени объясняется значительной для переходного периода социальной ориентированностью проводимой государственной политики, а также тем, что до настоящего времени у нас все еще сохраняются значительные объемы государственного субсидирования отдельных отраслей с целью осуществления структурной перестройки экономики, а также технической реконструкции и модернизации производства. Если учесть встречные потоки денежных средств из бюджета на развитие экономики, то фактический уровень налоговой нагрузки будет ниже. В частности, практически  дотационными отраслями в экономике республики являются жилищно-коммунальное и сельское хозяйство, которые получают от государства дотаций больше, чем платят в бюджет [14, таблица 1].

     Как показывает Таблица 2[12], за 2004 год в структуре налоговой нагрузки произошли определенные изменения. В частности, до 9,2% в ВВП увеличилась доля прямых налогов, что обусловлено существенным ростом поступлений по данной группе платежей (темп роста – 121,4%). Усиление роли прямых налогов в 2004 году обусловлено существенным увеличением массы прибыли в целом по экономике республики и ростом реальных доходов населения. В частности, по данным Министерства статистики и анализа Республики Беларусь прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг за 2004 год возросла в 4,5 раза, реальные доходы населения – более чем в 1,1 раза.

       На фоне укрепления позиций  прямых налогов в структуре  налоговой нагрузки несколько  ослабла роль косвенных налогов,  доля которых в ВВП в 2004 году  составила 17,9% и относительно 2003 года сократилась на 0,6% пункта. Основной причиной такого структурного сдвига стало снижение ставок по НДС и оборотным налогам.

     Традиционно наиболее стабильной группой налогов  с позиций роли в формировании доходов бюджета являются смешанные  налоги, которые включают ресурсные платежи и отчисления от фонда оплаты труда. В частности, в 2004 году доля данной группы налогов в ВВП составила 2,4% и по сравнению с прошлым годом практически не изменилась.

     В 2005 году была снижена ставка по НДС с 20% до 18%, а также совокупная ставка по оборотным налогам с 4,5% до 4,25%. Чтобы не допустить потерь бюджета от снижения фискального давления по косвенным налогам была отменена пониженная ставка по налогу на прибыль в размере 15%, пересмотрены и отменены некоторые неэффективные концептуальные налоговые льготы, ужесточены подходы по предоставлению налоговых преференций в индивидуальном порядке.

     В результате за 2005 год величина налогового бремени на экономику республики без учета отчислений в Фонд социальной защиты населения составила 29,4% и по сравнению с 2004 годом практически не изменилась

[12, таблица 2]. 

Таблица 2 - Структура налоговой нагрузки за 2004 - 2009 гг., % в ВВП

     В 2007 году удельный вес платежей в ВВП составил 16,5% и по сравнению с 2006, снизился на 1,3 процентных пункта, что обусловлено отставанием темпов роста поступлений косвенных налогов (темп роста — 100,7%) по отношению к динамике ВВП.

     Вторыми по степени налогового давления на экономику являются прямые налоги. Их удельный вес в ВВП по сравнению с 2006 г. возрос на 0,1 процентных пункта и составил 9,3%. Около 80% прямых налогов занимают налоги на прибыль и доходы организаций и подоходный налог с физических лиц. По сравнению с 2006 г. совокупные поступления этих налогов возросли почти на 9%, а удельный вес в ВВП увеличился на 0,1 процентных пункта и составил 7,4%.