Налоговая политика при переходе к инновационному типу экономического развития

  •  Налоги и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами их конституционных прав;

  •  Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое  пространство РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо иначе ограничивать или создавать    препятствия    законной    деятельности налогоплательщика;

  • Ни на кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие  установленными  Кодексом   признаками налогов и сборов, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это предусмотрено Кодексом;

  • Акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы таким   образом,   чтобы   каждый гражданин (организация) точно знал, какие налоги, когда и какой суммой он должен платить;

  • Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. На основе принципов построения налоговой системы к настоящему   времени   сложились   основные   концепции налогообложения.

  Первая - физические и юридические лица должны уплачивать налоги пропорционально  тем выгодам, которые они получили от государства. Например, те, кто пользуются хорошими дорогами, должны оплачивать затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

  Вторая - концепция предполагает зависимость  налога от размера полученного дохода, то есть физические и юридические  лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают большие налоги и наоборот.

  Современные налоговые системы используют оба  подхода в зависимости от социально-экономической  базы государства, потребности правительства  в доходах, взглядов политических правящих партий.

  В ст. 3 Налогового Кодекса РФ закреплены важнейшие положения, определяющие основные принципы налогового законодательства России. Они являются ориентиром в  первую очередь для государства  и законодателя, которые формируют  национальный режим налогообложения и налоговую политику.

  Необходимо  отметить, что принципы налогообложения  нашли свое конституционное закрепление  в конституциях многих стран мира, однако в Конституции РФ налоговые  принципы четкого отражения не нашли. С принятием первой части Налогового Кодекса в российском налоговом законодательстве принципы налогообложения получили полноценное закрепление.

    При подготовке и принятии  Федеральных законов и иных  нормативных актов о налогах  и сборах учет данных принципов  обязателен. Нормативные акты любого  уровня, в том числе и местные законы, принятые в противоречии с принципами, изложенными в ст. 3 НК, являются изначально незаконными.

  Общие принципы построения налоговой системы  находят выражение в элементах  налогов.

  Каждый  налог включает следующие элементы: субъект, объект, единицу налогообложения, налоговую базу, ставку, налоговые льготы, налоговый оклад, носитель налога и т. д.

  Субъектом налога выступает лицо, которое по закону должно уплатить налог.

  Носитель  налога - лицо, которое фактически уплачивает налог.

  Объект  налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (работ, услуг) либо иное экономическое  основание.

  Единица обложения - это единица измерения  объекта, в зависимости от вида объекта  налогообложения может выступать  в денежной или натуральной форме.

  Налоговая база - стоимостная, физическая или  иная характеристика    объекта налогообложения. Исчисляется налогоплательщиками- организациями по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных.

  Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к  отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

  Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

  Прогрессивные ставки - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При данной ставке налогообложения плательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

    Регрессивные ставки - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода.

  Порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности - устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору.

  Последним элементом является налоговые    льготы, предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог (в исключительных  случаях  могут  быть  индивидуальными). Налоговые льготы отражают социальную сущность налогов, направленность налоговой политики государства. Льгота на налоги устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых   законодательными   актами.   Распространены следующие виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога, изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на ниокр), освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, вычет из налоговой базы (налоговый вычет), налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на определенную величину).

  Реализация общественного назначения налогообложения как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов проявляется в выполняемых им функциях.

  Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств.

  Налоги  выполняют три важнейшие функции:

  1. Обеспечение финансирования государственных  расходов (фискальная функция),

  2. Поддержание социального равновесия  путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная функция),

  3. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

  Наиболее  последовательно реализуемой функцией налогов является фискальная. Она  проявляется в обеспечении государства  финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Посредством осуществления фискальной функции образуется   централизованный денежный фонд государства, становится возможным перераспределение части стоимости национального дохода в пользу определенных групп общества.

  Таким образом, фискальная функция создает объективные условия для вмешательства государства в экономику, которое реализуется     посредствам     регулирующей     функции налогообложения.

  Регулирующая  функция налогов заключается  в следующем:

  1. Установление и изменение системы  налогообложения,

  2. Определение налоговых ставок, их  дифференциация,

  3. Предоставление налоговых льгот.

  Регулирующая  функция налогов в современных  условиях не только в том, чтобы максимально  освободить прибыль и доходы от налогов, сколько в стремлении создать жесткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот, предоставляемых хозяйствующему субъекту, и его конкретными хозяйственными акциями.

  В налоговом регулировании выделяются стимулирующая подфункция, а так  же подфункция воспроизводственного назначения.

  Стимулирующая подфункция налогов реализуется  через систему льгот, исключений, предпочтений.

  Подфункцию  воспроизводственного назначения несут  в себе платежи за пользование  природными ресурсами, налоги, взимаемые  в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.

  Налоги  играют важную роль и в социальной жизни. Механизм налогообложения, выступая наиболее активным регулятором экономики  в руках государства, должен базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества. Реализация социальной функции налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

  Выделяется  еще одна функция налогов как  экономическая категория – контрольная.

  Благодаря ей оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговый механизм и бюджетную политику.

  По  мнению А. Соколова налоги призваны выполнять  следующие функции: собирание денежных сумм, регулирование денежных доходов и часто - хозяйственного накопления, перераспределение   полученных   доходов   или   прибыли, принудительное накопление средств, равновесие между спросом и предложением.

  Все перечисленные функции, возможно, разделить на две группы: фискальную (первая функция) и экономическую (все остальные).

  Наличие экономической функции означает, что налоги, как активный  инструмент пере распределительных  процессов, оказывают существенное влияние  на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения.

  Совокупность  взимаемых в государстве налогов, сборов, а также форм и методов  их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются: доходы (прибыль); стоимость определенных товаров; отдельные виды деятельности налогоплательщиков; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсами; имущество юридических и физических лиц; передача имущества; добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами¹.

  Виды  налогов и сборов – Главным среди налогов,  взимаемых с юридических лиц, является налог на прибыль предприятий. Его применение вызвано тем, что в условиях рыночного хозяйствования роль прибыли существенно возрастает; она становится важнейшим объектом воздействия государства.  Налог на  прибыль должен исользоваться не только в фискальных целях,  но и для создания заинтересованности предприятий в повышении эффективности  производства  улучшении  его  материально - технической оснащенности.  К сожалению система исчисления налога ориентирована в основном на фискальный эффект.

  Банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие свою деятельность на коммерческих началах,  уплачивают в бюджет подоходный налог.

  Система подоходного обложения распространятся  также на страховые организации, получающие доходы от страховых видов деятельности.

  Наличие разных форм собственности,   экономическое  соперничество вызывает необходимость  взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на имущество предприятий - неотъемлемая часть налоговой системы страны при рыночных  отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества на территории государства.  При его взимании реализуются и фискальная,  и экономическая функции налога. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает  стабильные  поступления в доходы территориальных бюджетов,  так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее  освобождается  от  излишнего, неиспользуемого имущества.