Налоговая отчетность: расчеты при исчислении налога с доходов физических лиц

      Завершается оформление налоговой  декларации заполнением раздела  6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из  бюджета».

      Н.М. Ливанова отражает в разделе  6 сумму налога, подлежащую возврату  из бюджета, по коду бюджетной  классификации и коду по ОКАТО.

      В строке 020 этого раздела указывается  КБК налога на доходы физических  лиц 18210102021011000110, по строке 030 - код  по ОКАТО налогового агента  – ООО «Парк в Измайлово» - 45263570600, по строке 050 - сумма налога, которая подлежит возврату из  бюджета, - 15 600 руб.    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Мероприятия по совершенствованию  составления отчетности

 

Для составления  формы 2-НДФЛ существует множество программ, которые можно скачать из сети интернет, например «ПФР (CheckXML)  + 2 НДФЛ 2011 от 09.08.2011» [20] . Также существуют программы в интернете, которые можно использовать, лишь заполнив данные о доходах сотрудника за двенадцать календарных месяцев, и программа сама рассчитает общую сумму дохода, налоговую базу, сумму налога исчисления в так называемом режиме «онлайн», например программа «Эльба» [18]. Так обычно поступают индивидуальные предприниматели, у которых упрощенная система налогообложения или режим ЕНВД.

При заполнении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) ИНФС России рекомендует использовать программу "Декларация 2010" [19], которую можно бесплатно скачать на сайте ФНС России.

Для  форм 1-НДФЛ, 2-НДФЛ, 3-НДФЛ, 4-НДФЛ  МНС РФ разработало рекомендации по их заполнению.

Программа «Декларация 2010» также размещена  на сайте Главного научно-исследовательского вычислительного центра (ГНИВЦ) ФНС  России в разделе «Декларации» рубрики «Программные обеспечения» [17].

Из выше перечисленного следует, что на сегодняшний  момент нет трудностей с расчетом НДФЛ благодаря современным технологиям.

Какие могут  быть тогда мероприятия по совершенствованию  составления отчетности по НДФЛ?

      Организации и предприниматели  должны вести учет доходов,  выплаченных физическим лицам,  для целей исчисления НДФЛ, используя  карточку (Пункт 1 ст. 230 НК РФ; Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6):(или) по форме 1-НДФЛ, разработанную налоговиками; (или) разработанную самостоятельно.

      С 2011 г. вести учет доходов  физических лиц, предоставленных  им вычетов, сумм исчисленного  и удержанного НДФЛ нужно будет,  используя самостоятельно разработанный регистр налогового учета, в котором должны быть реквизиты, перечисленные в НК РФ (Пункт 1 ст. 230 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)). Рассмотрим, что конкретно в этой карточке придется изменить с учетом новых требований и как при необходимости разработать регистр - карточку самим.  

      Обязательные реквизиты регистра по НДФЛ:

Содержащиеся в форме 1-НДФЛ:	Не содержащиеся в форме 1-НДФЛ:
- сведения, позволяющие идентифицировать   налогоплательщика (Ф.И.О., ИНН или   паспортные данные)   - статус налогоплательщика (резидент или нерезидент)   - виды выплаченных доходов и   предоставленных налоговых вычетов   - суммы доходов	- даты выплаты доходов   - даты удержания налога   - даты перечисления налога   - реквизиты платежного поручения на перечисление налога в бюджет   (дата и номер)

      Дата выплаты доходов. В НК РФ не сказано, что считается датой выплаты дохода физическому лицу. Это может быть:(или) дата выдачи (перечисления) ему денег;(или) дата получения им доходов, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ.

      По денежным выплатам физическому  лицу в карточке логичнее указывать  дату выдачи (перечисления) денег.  Поскольку именно от этой даты  зависит дата удержания исчисленной  суммы НДФЛ, которая также отражается  в карточке. Таким образом, дата выплаты дохода физическому лицу будет зависеть от вида дохода.

Виды доходов:	Даты выплаты доходов:
Любые доходы в денежной форме   (включая оплату труда)	День выплаты дохода из кассы либо перечисления денег на счет   физического лица в банке
Доходы в натуральной форме	День передачи физическому лицу имущества (оказания ему услуг, выполнения для него работ)
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при выдаче физическому лицу займа	День уплаты физическим лицом процентов по займу
Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг	День приобретения физ. лицом товаров (работ, услуг), ценных бумаг

 

 

      Дата удержания НДФЛ. По общему правилу дата удержания налога должна совпадать с датой выплаты доходов (Пункт 4 ст. 226 НК РФ). Однако по некоторым выплатам есть исключения. Так, при выплате доходов в не денежной форме удержать НДФЛ надо при ближайшей выплате денег физическому лицу. Например, при выплате зарплаты, отпускных, материальной помощи (Пункт 4 ст. 226 НК РФ). При этом общая сумма удерживаемого налога не должна превышать 50% суммы денежной выплаты (Пункт 4 ст. 226 НК РФ).

      Дата перечисления  налога. Она указывается по отметке банка на платежном поручении на перечисление НДФЛ. Необходимо помнить, что срок, в который налог должен быть перечислен в бюджет, зависит от способа выплаты доходов (Пункт 6 ст. 226 НК РФ).

Способ выплаты доходов:	Срок перечисления НДФЛ:
Из кассы за счет денег, полученных   в банке	В день получения денег в банке
Из кассы за счет выручки	Не позднее следующего дня после выплаты дохода
Перечисление с банковского счета  на банковский счет физического лица	В день перечисления дохода
В неденежной форме (в натуральной форме  или в форме материальной выгоды)	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога

 

      Если доход физическому лицу  выплачивается по безналичному  расчету и перечисляется налог  вовремя, то дата выплаты дохода, дата удержания налога и дата  его перечисления  будут совпадать.

Для кого составляется отчетность по НДФЛ? Отчетность составляется бухгалтерами организации – налогового агента для предоставления ее в органы ИНФС России по месту регистрации налогового агента вместе с реестром сведений о доходах сотрудников организации. В связи с этим, к сожалению, существует на сегодняшний день множество судебных споров между налоговыми органами и налоговыми агентами по поводу исчисления и перечисления сумм налога на доходы физических лиц.

Ниже  будут рассмотрены наиболее часто  встречающиеся в практике случаи подобных судебных разбирательств по сведениям формы 2- НДФЛ.

      Может ли инспекция выставить требование об уплате налога на доходы по результатам рассмотрения справок 2-НДФЛ?

      Аргументы налоговых  органов:

      Предприятие предоставило в инспекцию  сведения о доходах физических  лиц. Изучив данные документы,  сотрудники ИФНС обнаружили расхождение  между суммами налога, подлежащими  уплате, и суммами налога, фактически  перечисленного в бюджет. На этом  основании в адрес компании  было выставлено требование об  уплате недоимки по налогу  на доходы физических лиц, что  не противоречит закону [16].

      Аргументы налогового  агента:

      Справки о доходах по форме  2-НДФЛ не относятся ни к  декларациям, ни к расчетам. Их  нельзя расценивать как документы,  являющиеся основанием для исчисления  и перечисления налога, и в  отношении их нельзя проводить  камеральные проверки. Таким образом,  по результатам рассмотрения  сведений о доходах нельзя  установить, числится ли за налоговым  агентом задолженность по НДФЛ. Требование, выставленное без проведения  выездной проверки, незаконно [16].

           

      Решение суда:

      В справках 2-НДФЛ нет информации  о дате получения в банке  наличных денег на выдачу зарплаты  и о дате выплаты дохода  сотрудникам. По этой причине  на основании одних только  справок невозможно осуществить  контроль над правильностью исчисления, удержания и уплаты налога  на доходы физических лиц. Значит, без выездной проверки по НДФЛ  инспекторы не вправе истребовать  данный налог (постановление ФАС  Уральского округа от 13.09.10 № Ф09-6098/10-С2) [16].

      Это не единственный пример, когда  судьи пришли к выводу о  невозможности подвергнуть сведения  по форме 2-НДФЛ камеральной  проверке. Однако иногда подобный  вывод на руку инспекторам,  а не агентам. Так, компания  пыталась оспорить решение по  выездной проверке, в ходе которой  обнаружилась недоимка по налогу  на доходы. Организация настаивала, что ревизоры знали о неуплате  давно, а именно после предоставления  справок 2-НДФЛ, и с тех пор  срок взыскания истек. Но суд  не согласился с такой позицией и поддержал налоговиков (постановление ФАС Уральского округа от 16.02.10 № Ф09-494/10-С3) [16].

      Вправе ли ИФНС  оштрафовать компанию, если та  не отразила в реестре доходов  сведения об одном из сотрудников?

      Аргументы налоговых  органов:

      По итогам налогового периода  организация подала сведения  по форме 2-НДФЛ и реестр  доходов. Инспекторы обнаружили, что в реестре не хватает  данных об одном из работников  компании. Такой недостаток следует  расценивать как непредставление  сведений, необходимых для налогового  контроля. Поэтому компания должна  заплатить штраф по статье 126 НК  РФ.

      Аргументы налогового  агента:

      Несмотря на отсутствие в реестре  информации о сотруднике, компания  начислила, удержала и перевела  в бюджет НДФЛ с его доходов.  Это подтверждается платежным  поручением, карточкой бухгалтерского  счета 51 и карточкой расчета  с бюджетом. Следовательно, повод  для штрафа отсутствует [16].

      Решение суда:

      Предприятие допустило ошибку  при составлении реестра. Тем  не менее, документ был представлен  в ИФНС. Так как статья 126 НК  РФ предусматривает ответственность  за непредставление документов, и не за изъяны в их оформлении, санкцию нужно отменить (постановление  ФАС Поволжского округа от 14.12.10 № А55-12031/2010) [16].

      Из выше перечисленных случаев  можно сделать вывод о том,  что на практике у организаций  – налоговых агентов существует  множество проблем с налоговой  инспекцией: штрафы, пени, а также  случаи с судебными разбирательствами.  Следовательно, можно предложить  некоторые мероприятия по усовершенствованию  отчетности для уменьшения подобных  случаев судебных разбирательств, что в свою очередь упростило  бы работу, как организаций, так  и налоговой инспекции.

      На основании п. 1 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в ст. 230 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 2011 года  налоговые агенты обязаны вести учет доходов физических лиц, предоставленных им вычетов, сумм исчисленного и удержанного НДФЛ, используя самостоятельно разработанный регистр налогового учета, в котором должны быть реквизиты: 1).Сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика; 2).Вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов; 3).Суммы дохода и даты их выплаты; 4).Статус налогоплательщика; 5).Даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации; 6)реквизиты соответствующего платежного документа.

      На основании вышесказанного можно внести новые реквизиты в справку о доходах физического лица по форме «2 – НДФЛ», которых не было изначально – это дата выплаты доходов, даты удержания и перечисления налога в бюджет, реквизиты соответствующего платежного поручения.

      Для этого необходимо осуществить следующее:

• В форме 2-НДФЛ в графе 3 «Доходы, облагаемые по ставке _%» необходимо включить столбец о дате выплаты дохода сотрудникам.
• В форме 2 – НДФЛ в графе 3 « Доходы, облагаемые по ставке _ %» необходимо включить столбец, в котором будет отражаться информация о дате удержания и о дате перечисления налога.
• Для доказательства перечисления в бюджет налога на доходы сотрудников организации необходимо в графе 3 «Доходы, облагаемые по ставке _% » внести «подграфу», в которой бы содержались сведения о номере и дате платежного поручения перевода налога в бюджет.

      Эти мероприятия помогут осуществить контроль над своевременностью исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц в бюджет. Также уменьшению необходимости выездной проверки сотрудников налоговой инспекции и уменьшению поводов для штрафов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы  и предложения

     

      С помощью НДФЛ обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней, регулируется уровень доходов населения.

      Налогоплательщиками налога на  доходы физических лиц признаются  физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами РФ, а также физические  лица, получающие доходы от источников  в РФ, не являющиеся налоговыми  резидентами.

      Объектом обложения НДФЛ признаются  доходы, определенные ст.208 НК РФ.