Налоговая отчетность: расчеты при исчислении налога с доходов физических лиц

Министерство сельского хозяйства  РФ

Федеральное Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального образования                                                            «Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова»

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета  и  аудита

 

 

Курсовая  работа

по курсу  Бухгалтерская финансовая отчетность

на тему:

Налоговая отчетность: расчеты при исчислении налога с  доходов физических лиц

                                                                                      

                                                                                    

                                                                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пермь – 2011

 

Содержание                                                                                                             с.                                                                                                             

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические  и правовые основы налогообложения  НДФЛ………………4

     1.1 Экономическое содержание налога на доходы физических лиц…….…4

1.2 Нормативно  – законодательное регулирование НДФЛ……………...….6

2. Налоговая  отчетность: расчеты при исчислении  налога с доходов физических  лиц……………………………………………………………..........12

2.1 Ставки  НДФЛ, налоговые вычеты и определение налоговой базы….12

2.2 Варианты  расчета НДФЛ……………………………………………..….19

2.3 Порядок  составления налоговой отчетности  по НДФЛ…………..…...21

2.3.1 Налоговый  документооборот……………………………………….…21

2.3.2 Пример  заполнения налоговой декларации  по НДФЛ………………………………………………………………………….24

3.Мероприятия  по совершенствованию составления  отчетности…………....30

Выводы  и предложения……………………………………………………...37

Список  использованных источников………………………………….……38

Приложения

 

 

 

 

 

 

Введение

      Организации, являясь налоговыми  агентами, в соответствии со ст.226 Налогового кодекса РФ ежемесячно  обязаны удерживать с заработной  платы работников НДФЛ непосредственно  при ее выплате.

      Настоящая курсовая работа посвящена  исследованию налога на доходы  физических лиц - одного из  самых распространенных налогов  современности. 

      На правильность исчисления НДФЛ  оказывают влияние множество  факторов. Существуют законные основания  для его существенного уменьшения  и даже возврата из бюджета.  Поэтому вопрос о правильном  исчислении данного налога с  учетом всех возникающих особенностей  является наиболее актуальным, так  как затрагивает интересы миллионов  людей.

      Актуальность темы обосновывается  тем, что в сфере исчисления  налога на доходы физических  лиц очень часто фиксируются  грубые финансовые нарушения,  влекущие за собой тяжелые  последствия, как для отдельных  предприятий и граждан, так  и для всей страны в целом.

      Целью данной работы является: изучение действующей в настоящее  время системы исчисления НДФЛ, изучение действующей в настоящее  время системы уплаты НДФЛ, изучение  и составление отчетности по  НДФЛ.

      Для осуществления этих целей  были решены следующие задачи: дано определение экономической  сущности категории налога на  доходы физических лиц; изучено  нормативно – законодательное  регулирование НДФЛ; рассмотрен  существующий ныне порядок исчисления  НДФЛ, особенности формирования  налоговой базы, применение действующих  налоговых вычетов; рассмотрен  порядок составления налоговой  отчетности по НДФЛ.

      Для достижения поставленных  задач были использованы следующие   методы: монографический, расчетно  − конструктивный, абстрактно −  логический.

1. Теоретические и правовые основы налогообложения НДФЛ

 

1.1 Экономическое содержание налога  на доходы физических лиц

      Согласно ст.57 Конституции РФ [1], а также ст.3 и пп.1 п.1 ст.23 НК РФ [2] каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.             

      В РФ установлены федеральные,  региональные и местные налоги  и сборы. Налог на доходы  физических лиц относятся к  федеральным налогам и сборам.

      Как и любой другой налог,  подоходный налог (налог на  доходы физических лиц - НДФЛ) является одним из экономических  рычагов государства, с помощью  которого оно стремится осуществлять  различные задачи. Так, с помощью  этого налога обеспечиваются  денежные поступления в бюджеты  регионального и местного уровней;  регулируется уровень доходов  населения и соответственно структура  личного потребления и сбережения  граждан; стимулируется наиболее  рациональное использование получаемых  доходов; уменьшается неравенство  доходов; реализуется действие  механизма «автоматических стабилизаторов».

      Одной из целей налогообложения  является снижение неравенства  в доходах, воспринимаемого как  несправедливое. Для осуществления  этой цели применяются налог  на доходы физических лиц, налоги  на имущество, акцизы на товары  роскоши, различные ставки налога  на добавленную стоимость для  товаров массового и ограниченного  спроса, льготы для малодоходных  категорий налогоплательщиков. Однако  перечисленные меры не направлены  для того, чтобы сформировать  у всех одинаковый уровень  дохода. Поэтому при налогообложении  доходов вопрос об их справедливом  неравенстве может ставиться как определение такого их различия, которое может быть названным «нормальным».

      Подоходное налогообложение обладает  большими возможностями воздействия  на уровень реальных доходов  населения, позволяет с помощью  системы льгот, выбора объекта  и ставок налогообложения стимулировать  стабильные доходы бюджета за  счет повышения ставок налога  по мере роста заработков граждан.  Кроме того, тяжесть бремени индивидуального  подоходного налога во многом  определяет уровень обложения  и другими налогами. Цели взимания  и основные черты подоходного  налога в России во многом  схожи с принятыми во многих  промышленно развитых странах  аналогичными налогами. Его место  в налоговой системе определяется  следующими факторами:

• подоходный налог - это личный налог, т. е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
• подоходный налог в большей степени реализует основные принципы налогообложения - всеобщность, равномерность и эффективность;
• налоговые платежи регулярно поступают в доходы бюджета;
• основной способ взимания подоходного налога - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом формирования бюджета государства.

      Второй по значению налог с  населения - налог на имущество физических лиц - играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20 млн. налогоплательщиков, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имущественную дифференциацию населения. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к НДФЛ, что вполне оправданно, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев уклоняются от налогообложения доходов, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество. Основанием для взимания налога на имущество, переходящего в порядке следования или дарения (в редакции НК РФ - налога на наследование и дарение) является признание полученного наследства или дара в качестве дополнительно дохода физического лица.

      В  настоящее время в РФ к числу  взимаемых с физических лиц  имущественных налогов относятся:  налог на имущество; налог на наследование или дарение; транспортный налог. По каждому из перечисленных налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии с которым и регулируется налогообложение населения.

     

1.2 Нормативно  – законодательное регулирование  НДФЛ

   

      Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. [3] Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью.

      Дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания НК РФ [2] и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом. НК РФ [2] состоит из 2-х частей - общей и специальной.

      Часть первая (общая) НК РФ [2] действует с 1999 года и дает определения, касающиеся таким понятиям, как, например: "налоги", "сборы", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые органы", "налоговый контроль", "налоговые декларации", "налоговые правонарушения" и др., а также устанавливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов [5].

      Часть вторая (специальная) НК РФ [2] состоит из 11 глав, которыми определен порядок исчисления и уплаты конкретных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, единый социальный налог и др.) [4].

      Глава 23 НК РФ [2] называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) и вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог [4].Основными чертами новой системы налогообложения являются: Отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц; Значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов; Внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

      Налог  считается установленным в том  случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения: объект  налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок  и сроки уплаты налога.

      Организация обязана вести учет  доходов, которые она выплачивает  работникам. По отношению к своим  работникам организация выступает  в роли налогового агента [14].

      Налоговые агенты перечисляют  удержанные налоги в порядке,  предусмотренном НК РФ для  уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее  исполнение возложенных на него  обязанностей налоговый агент  несет ответственность в соответствии  с законодательством РФ [14].

      Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. По определению ст.11 НК РФ налоговые резиденты РФ – это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году в течение 12 месяцев подряд [14].

      На основании п.1 ст.226 НК РФ  организация, от которой налогоплательщик  получил доход, в качестве налогового  агента обязана исчислить, удержать  у налогоплательщика и уплатить  в бюджет сумму НДФЛ. Налоговые  агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно  из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.  Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится  налоговым агентом за счет  любых денежных средств, выплачиваемых  налоговым агентом налогоплательщику,  при фактической выплате указанных  денежных средств налогоплательщику  либо по его поручению третьим  лицам [14].