Налоговая отчетность: расчеты при исчислении налога с доходов физических лиц

      В случае значительного (более  чем на 50%) увеличения или уменьшения  в налоговом периоде дохода  налогоплательщик обязан представить  новую декларацию с указанием  суммы предполагаемого дохода  от осуществления предпринимательской  деятельности или от занятия  частной практикой на текущий  год. В этом случае налоговый  орган производит перерасчет  сумм авансовых платежей на  текущий год по не наступившим  срокам уплаты.

      3 − НДФЛ – Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц [9] (Приложение 7). Декларация по НДФЛ (далее - декларация) представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию МНС РФ по месту своего учета (месту жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, подают декларацию в налоговый орган по месту жительства в РФ (месту своего учета).

      В соответствии со ст.227 - 229 НК  РФ  подается не позднее 30 апреля  года, следующего за отчетным.

      К налоговой декларации налогоплательщиком  должны быть приложены заявление  о предоставлении налогового  вычета и документы, подтверждающие  его право на получение налоговых  вычетов.

      Декларация может быть представлена  в налоговый орган на бумажном  носителе или в электронной  форме лично, через доверенное  лицо или направлена по почте.

      Декларация должна быть подписана  налогоплательщиком. Налоговый орган  не вправе отказать в принятии  декларации и обязан по просьбе  налогоплательщика проставить отметку  на копии декларации о принятии  и дату ее представления. При  отправке декларации по почте  днем ее представления считается  дата отправки заказного письма  с описью вложения.

      Подача декларации в электронной  форме возможна при наличии  гарантий ее достоверности и  защиты от искажений. Электронная  форма декларации должна быть  подтверждена электронной цифровой  подписью в соответствии с  законодательством РФ.

      В случае прекращения деятельности, указанной в ст.227 НК РФ, и (или)  прекращения выплат, указанных в  ст.228 НК РФ, до конца налогового  периода налогоплательщики обязаны  в пятидневный срок со дня  прекращения их существования  представить декларацию о фактически  полученных доходах в текущем  налоговом периоде.

      При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст.227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ.

      Согласно ст. 209 НК РФ физические  лица в декларациях указывают  все полученные ими в налоговом  периоде доходы, источники их  выплаты, налоговые вычеты, суммы  налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных  в течение налогового периода  авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или  возврату по итогам налогового  периода.

      Декларация, подаваемая на бумажном  носителе, заполняется печатными  буквами шариковой или перьевой  ручкой черного или синего  цвета. Возможна распечатка декларации  на принтере.

 

 

 

 

 

 

2.3.2 Пример заполнения налоговой  декларации по НДФЛ

 

      Рассмотрим пример подачи налоговой  декларации по форме 3-НДФЛ  с целью получения социального  налогового вычета по расходам  на обучение налогоплательщика  в 2010 году.

      Исходные данные:

      Ливанова Наталья Михайловна (ИНН  772455555555) в 2010 году получила доход  от ООО "Парк в Измайлово"  в размере 171 000 рублей. Налог на доходы физических лиц удержан работодателем по ставке 13 процентов и полностью перечислен в бюджет.

      В 2010 году Н.М. Ливанова произвела  расходы на оплату своего заочного  обучения в ВУЗе в общей  сумме 150 000 рублей.

      С целью получения социального  налогового вычета по расходам  на свое обучение, предусмотренного  подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса,  Н.М. Ливановой необходимо приложить  к налоговой декларации за 2010 год следующие документы:

1. документы,  подтверждающие доходы, полученные  от налогового агента:

- справка  о доходах по форме 2-НДФЛ (Приложение 6) за 2010 год, полученная Н.М. Ливановой  от ООО "Парк в Измайлово";

2. документы,  необходимые для получения социального  налогового вычета по расходам  на свое обучение:

- копия  договора Н.М. Ливановой с образовательным  учреждением о предоставлении  ей образовательных услуг –  2 страницы;

- копия  лицензии, выданной образовательному  учреждению и подтверждающей  его статус как учебного заведения  – 1 страница;

- копии  квитанций об уплате Н.М. Ливановой  денежных средств за обучение  – 2 страницы.

      Итак, в нашем примере налогоплательщик  претендует на получение социального  налогового вычета по расходам  на свое обучение, для чего  необходимо заполнить 6 листов  налоговой декларации, из которых  2 листа являются титульными.

      При заполнении титульного листа  налоговой декларации, состоящего  из 2-х страниц, отражают общие  сведения о налогоплательщике. 

      На первой странице титульного  листа (Приложение 7) налоговой декларации  в поле «Номер корректировки»  проставляется цифра 0, поскольку  налоговая декларация Н.М. Ливановой  по доходам за 2010 год представляется  впервые.

      В пункте "ИНН" указывается  идентификационный номер налогоплательщика  - физического лица, который указан  в документе, подтверждающем постановку  данного физического лица на  налоговый учет в налоговом  органе Российской Федерации.  При отсутствии у налогоплательщика  ИНН данный реквизит не заполняется.  В нашем примере записываем  ИНН Ливановой Н.М. 7724555555. Поле  «ИНН» также заполняется на  всех последующих листах декларации.

      В пункте «Налоговый период (код)»  уже проставлено число 34 –  это код налогового периода,  далее указывается отчетный налоговый  период – 2010 год.

      В поле "Представляется в налоговый  орган (код)" проставляется четырехзначный  номер налогового органа, в котором  налогоплательщик состоит на  налоговом учете. В нашем примере  7724, где 77 - код региона (г. Москва), 24 - номер налогового органа.

      Поле «Код категории налогоплательщика»  заполняется на основании Справочника,  приведенного в Приложении №  1 к Порядку заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее – Порядок).

      Н.М. Ливанова указывает в декларации  код налогоплательщика - 760.

      В пункте "Код по ОКАТО"  указывается код административно-территориального  образования, на территории которого  проживает налогоплательщик. Значение  кода ОКАТО содержится в "Общероссийском  классификаторе объектов административно-территориального  деления" ОК 019-95 (ОКАТО). В нашем  примере Н.М. Ливанова проживает  в районе Сокольники г. Москвы, код ОКАТО которого 45263591600.

      В пунктах «Фамилия», «имя», «отчество» указывается фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Далее указывается номер контактного телефона налогоплательщика.

      Кроме персональных сведений  о налогоплательщике на титульном  листе указывается общее количество  заполненных страниц декларации  и количество подтверждающих  документов (их копий), прилагаемых  к ней.

      В нижней части каждой заполненной  страницы декларации налогоплательщик  или его представитель ставит  свою подпись и дату подписания.

      Если декларацию подписывает  законный или уполномоченный  представитель налогоплательщика,  к ней следует приложить копию  документа, подтверждающего полномочия  этого лица.

      На второй странице титульного  листа налоговой декларации в  пункте «Дата рождения» указывается  дата рождения (число, месяц, год)  путем последовательной записи  данных арабскими цифрами, например: 01.01.1977, где 01 - число, 01 - месяц, 1977 - год  рождения.

      Поле «Место рождения» заполняется  в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В нашем  примере – г. Москва.

      В пункте "Наличие гражданства"  проставляется цифра 1 физическим  лицом, являющимся гражданином  какой-либо страны, цифра 2 – лицом  без гражданства. 

      В поле «Код страны» проставляется  код страны, гражданином которой  является физическое лицо. Код  страны выбирается из Общероссийского  классификатора стран мира (ОКСМ).

      Поля под заголовком «Сведения  о документе, удостоверяющем личность»,  заполняются на основании соответствующего  документа. Значение "Код документа" выбирается из Справочника 1 "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" Приложения к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ [6].

       В пункте "Статус налогоплательщика"  указывается статус физического  лица - налогоплательщика. При этом  цифра 1 проставляется налоговыми  резидентами Российской Федерации  (т.е. физическими лицами, фактически  находящимися на территории Российской  Федерации не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих  подряд месяцев). Физические лица, не являющиеся налоговыми нерезидентами  Российской Федерации,  в поле  «Статус налогоплательщика» проставляют  цифру 2.

      В полях под заголовком "Место  жительства налогоплательщика"  указывается полный адрес постоянного  места жительства налогоплательщика  на основании документа, удостоверяющего  его личность, либо иного документа,  подтверждающего адрес места  жительства.

      Элементами адреса являются: "Почтовый индекс", "Код региона", "Район", "Город", "Населенный пункт", "Улица", "Дом", "Корпус", "Квартира".

      "Код региона" - это код субъекта  Российской Федерации, на территории  которого физическое лицо имеет  место жительства. Код региона  выбирается из справочника "Коды  регионов" (приложение № 3 к  Порядку).

      Лист А заполняется на основе Справки по форме 2-НДФЛ за 2010 год, полученной от ООО «Парк в Измайлово» (Приложение 7).

      При указании в листе А сведений о доходах, полученных от ООО «Парк в Измайлово» (является налоговым агентом), необходимо отразить реквизиты налогового агента (наименование, ИНН/КПП), а также заполнить поле "Код по ОКАТО", значение которого должно соответствовать показателю поля "Код ОКАТО" п. 1.3 Справки по форме 2-НДФЛ.

      Общую сумму дохода и сумму  облагаемого дохода следует перенести  из п.п. 5.1 и 5.2 Справки по форме  2-НДФЛ. Суммы исчисленного и удержанного  налога переносятся из п.п. 5.3 и  5.4.

      Общая сумма дохода, полученная  от ООО «Парк в Измайлово», - 171 000 руб., сумма облагаемого дохода - 171 000 руб. Сумма налога составила 22 230 руб. (171 000 руб. x 13%), удержанная сумма налога также равна 22 230 руб.

      Итоговые данные (суммарные значения  показателей п. 1 листа А) отражаются  в п. 2 этой же страницы. Полученные данные затем перейдут в раздел 1.

      Расходы на обучение указываются на листе Ж2 (Приложение 7). Следует иметь в виду, что пунктом 2 статьи 219 Кодекса установлено ограничение суммы расходов, которую можно включить в социальный налоговый вычет, в размере 120 000 рублей.

      То есть, уплатив за свое обучение  в ВУЗе 150 000 рублей, Н.М. Ливанова вправе претендовать на получение социального налогового вычета в размере не более 120 000 рублей.

      Теперь перейдем к заполнению  раздела 1, где рассчитаем налоговую  базу и итоговую сумму налога, подлежащую уплате (доплате) в  бюджет (возврату из бюджета) по  доходам, облагаемым по ставке 13% (Приложение 7). Здесь Н.М. Ливанова  указывает:

- по строке 010 - общую сумму дохода в размере  171 000 руб. 00 коп.;

- строке 030 - общую сумму дохода, подлежащую  налогообложению, - 171 000 руб. 00 коп.

      Значение показателя п. 4 "Сумма  расходов и налоговых вычетов,  уменьшающих налоговую базу" (строка 040) переносится из п. 3 листа Ж2  -120 000 руб.

      В рассматриваемом случае показатель  строки 030 разд. 1 больше показателя  строки 040. Соответственно, в строке 050 "Налоговая база" записывается  полученная разница в размере  51 000 руб.

      Строка 060 рассчитывается путем перемножения  строки 050 (51 000 руб.) на 13%, получаем 6 630 руб. 

      В строку 070 переносится значение  из пп. 2.4 Листа А (22 230 руб.)

      Для расчета значения по строке 110 (сумма налога, подлежащая возврату  из бюджета) необходимо из строки 070 (22 230 руб.) вычесть значение строки 060 (6 630 руб.). Получаем сумму налога  к возврату из бюджета в  размере 15 600 руб.