Налоговая отчетность: расчеты при исчислении налога с доходов физических лиц

      К заявлению должны быть приложены  копии документов, подтверждающих  право на вычет. Для лиц,  перечисленных в подпунктах 1 и  2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса,  требуется официальное подтверждение  их статуса. Это могут быть: справка об инвалидности; удостоверение  участника ликвидации последствий  катастрофы на Чернобыльской  АЭС и т. д.

      К заявлению на  вычет на  детей нужно приложить копии  свидетельств о рождении детей,  а в некоторых случаях —  свидетельства о браке или  о его расторжении, документов об опекунстве, свидетельства о смерти супруга (супруги).

      Если в течение года в организацию принимается новый сотрудник, он также может воспользоваться стандартным налоговым вычетом на себя, при условии, что в налоговом периоде его доход с учетом сумм, начисленных предыдущим работодателем, не превысил 40000 руб. Помимо заявления с просьбой предоставить налоговый вычет он должен представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ (Приложение 6) с предыдущего места работы.

      На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если  налогоплательщик имеет право  более чем на один стандартный  налоговый вычет, ему предоставляется  максимальный из соответствующих  вычетов.

      Стандартные налоговые вычеты  предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов,  являющихся источником выплаты  дохода, по выбору налогоплательщика  на основании его письменного  заявления и документов, подтверждающих  право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). На практике  это означает, что когда работник  является внешним совместителем  (т.е. работает по трудовому  договору в другой организации), доходы от работы по совместительству  не будут учитываться при предоставлении  стандартных налоговых вычетов.

      При внутреннем совместительстве (работа по другому трудовому  договору в этой же организации,  но по иной профессии, специальности  или должности) налоговым агентом  по всем трудовым договорам  является одна и та же организация,  поскольку источник выплаты дохода  у работника один. Соответственно, доходы физического лица от  работы по внутреннему совместительству  при предоставлении стандартных  налоговых вычетов должны учитываться.

      Вычет на детей. В соответствии с положениями подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется работникам, являющимся родителями, супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями, имеющим на обеспечении детей в возрасте от рождения до 18 лет; в возрасте от 18 до 24 лет, учащихся по очной форме обучения (студентов, курсантов и т.п.). В таких случаях к заявлению на вычет нужно приложить справку из учебного заведения. В письме МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100 указано, что если ребенок заканчивает учебное заведение, но ему не исполнилось 24 года, его родители перестают получать вычет с месяца, который следует за месяцем окончания учебы.

      Вычет в сумме 1000 руб. предоставляется  на каждого ребенка каждому  из родителей независимо от  того, получает ли работник другие  стандартные вычеты.

      На вычет имеет право не  только родитель, но и супруг  родителя. Это обстоятельство бухгалтеры  часто упускают из вида. Если  работник не имеет собственных  детей, но состоит в зарегистрированном  браке, он имеет право на  вычет при наличии детей у  своего супруга (супруги). Для  этого сотрудник должен представить  копии свидетельства о заключении  брака и свидетельства о рождении  ребенка супруги (супруга). Копии  этих документов прилагаются  к заявлению о предоставлении  вычетов на ребенка.

      Таким образом, для получения  данного вычета изначально требуется  одновременное выполнение следующих  условий:

• родство (или брак с родителем ребенка), опекунство, попечительство;
• ребенок должен находиться на обеспечении (содержании) лица, претендующего на налоговый вычет;
• возраст ребенка и форма его обучения должны соответствовать установленным в НК РФ.

      Этот вычет предоставляется с  начала года либо, если право  на него возникло у работника  в течение налогового периода,  начиная с месяца рождения  ребенка (детей) или месяца, в  котором установлена опека (попечительство). Для предоставления вычета необходимы  соответствующие документы: письменное  заявление физического лица, свидетельство  о рождении ребенка, справки из учебного заведения либо органа попечительства и надзора. Право на вычет работник утрачивает в том месяце, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280000 руб. Право на вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18- либо 24-летнего возраста.

      Вычеты в двойном размере. В  соответствии с положениями ст. 218 НК РФ стандартный вычет  на содержание детей предоставляется  в двойном размере на ребенка-инвалида  в возрасте до 18 лет, а также  на учащегося очной формы обучения  в возрасте до 24 лет - инвалида I или II группы. Кроме того, в двойном  размере вычет предоставляется  также вдовам (вдовцам), одиноким  родителям, опекунам или попечителям,  приемным родителям. Перечисленные  лица теряют право на получение  вычета в двойном размере, начиная  с месяца вступления в брак. Уведомить работодателя, предоставляющего  стандартные налоговые вычеты, о  вступлении в брак - обязанность  работника.

      В некоторых случаях работник  может получать двойной вычет  по двум основаниям. Например, одинокий  родитель имеет ребенка-инвалида. Тогда  вычет на детей предоставляется  ему в размере 4000 руб. до  месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала  налогового периода, не превысит 280 000 руб. [15].

      Налоговый вычет на детей предоставляется  на основании письменного заявления  работника и подтверждающих право  документов. К таким документам, в частности, относятся: паспорт  налогоплательщика - родителя, свидетельство  о рождении ребенка, свидетельство  о расторжении брака.

      Также могут быть предъявлены  свидетельские показания или  иные документы, позволяющие подтвердить  тот факт, что налогоплательщик  является одиноким родителем  [12].

      Удвоенный налоговый вычет на  ребенка (детей) может быть  предоставлен только одному из  родителей, на обеспечении которого  находится ребенок (дети). Соответственно  другой родитель при условии,  что он уплачивает алименты (или доказал иным образом факт содержания ребенка (детей)), имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.

2.2 Варианты расчета НДФЛ

      В этой главе рассматриваются  наиболее распространенные случаи  начисления НДФЛ: работникам организации  по ставке 13 %.

      Пример 1. Работник организации не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 500 руб. и 3 000 руб. По этой причине работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Кроме того, работник имеет двоих детей в возрасте 12 и 19 лет, старший из которых обучается на дневном отделении университета, о чем имеется соответствующий документ. На детей работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1 000 руб. на каждого ребенка. Общая сумма месячных налоговых вычетов, на которые имеет право работник до того момента, когда его совокупный доход с начала года достигнет 40 000 руб., составляет: 400 руб. +1 000 руб. x 2 = 2 400 руб. Месячный оклад работника – 7 000 руб. Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит: 4 600 руб. x 13% = 598 руб. Доход работника превысит 40 000 руб. в июне (7 000 руб. x 5 мес.). Следовательно, начиная с июня месяца, ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на налоговый вычет 400 руб., а только на 2 000 руб. и составит 5 000 руб. НДФЛ, удержанный по ставке 13% с этого дохода, составит: 5 000 руб. x 13% = 650 руб. [14].

      Пример 2. Работник организации не имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 500 руб. и 3000 руб. По этой причине работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Работник имеет ребенка в возрасте 7 лет, на которые уплачивает алименты. На ребенка работнику не предоставляется налоговый вычет. Месячный оклад работника – 6 500 руб. Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6 500 руб. –  400 руб. = 6 100 руб. НДФЛ, удержанный  по ставке 13 %, составит: 6100 руб. x 13% = 793 руб. Доход работника превысит 40 000 руб. в июле (6 500 руб. x 6 мес.). Следовательно, начиная с июля месяца, ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на налоговый вычет 400 руб. и составит 6 500 руб. НДФЛ, удержанный по ставке 13% с этого дохода, составит: 6 500 руб. x 13% = 845 руб.[14].

      Пример 3. Работник поступил в организацию с 11 апреля. Работник не имел права на стандартные налоговые вычеты в размере 500 руб. и 3 000 руб. По этой причине работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Общая сумма дохода работника по предыдущему месту работы составила 14 750 руб. Месячный оклад работника на новом месте работы – 8 000 руб. Общий доход работника превысит 40 000 руб. в июле   (14 750 руб. + 8 000 руб. x 3 мес.). Следовательно, начиная с июля месяца, ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на налоговый вычет и составит 8 000 руб. НДФЛ, удержанный по ставке 13% с этого дохода, составит: 8 000 руб. x 13% = 1 040 руб.[14].

      Пример 4. Работник организации является инвалидом II группы, имеет двух детей школьного возраста. По этой причине, работнику предоставляется налоговый вычет в размере 500 руб. на себя и 1 000 руб. на каждого ребенка. Начисление заработной платы работнику и удержание НДФЛ осуществляется в порядке, представленном в таблице 4.

Таблица 4. Начисление заработной платы и удержание  НДФЛ.

      В декабре доход работника  составит 300 000 руб. (25 000 x 12 мес.), что превышает предельное значение 280 000 руб. Таким образом, в этом месяце НДФЛ нужно рассчитывать без применения вычета на детей. Налоговый вычет на работницу в размере 500 руб. должен применяться в течение всего периода независимо от суммы ее дохода [13].

2.3 Порядок составления налоговой  отчетности по НДФЛ

2.3.1 Налоговый документооборот

      Существует несколько форм, которые  применяются для учета доходов  физических лиц: 

      1−НДФЛ − Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц [7] (Приложение 5). Она является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять налоговые агенты – российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц. Налоговая карточка 1-НДФЛ заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством,включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты.

       2 − НДФЛ − Справка о доходах физического лица [8] (Приложение 6).

Она представляется налоговыми агентами по каждому физическому  лицу, получившему доходы от данного  налогового агента, отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый  агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода  доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода  он составляет по данному физическому  лицу и представляет в налоговый  орган две отдельные справки.

      4 − НДФЛ − Налоговая декларация [10] (Приложение 8). Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, нотариусом или адвокатом, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

      В случае появления в течение  года у налогоплательщиков доходов,  полученных от осуществления  предпринимательской деятельности  или от занятия частной практикой,  налогоплательщики обязаны представить  налоговую декларацию с указанием  суммы предполагаемого дохода  от указанной деятельности в  текущем налоговом периоде в  пятидневный срок по истечении  месяца со дня появления таких  доходов. При этом сумма предполагаемого  дохода определяется налогоплательщиком.