Налоговая оптимизация путем комбинирования различных режимов налогообложения

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи). 

2.4. Налоговый период 

  Налоговым периодом признается календарный год.

  Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 

2.5. Ставки налога 

  В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

  В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. 

6. Порядок исчисления и уплаты налога

 

   Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

   Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

   Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

     Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода

     Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

     Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 

7. Оптимизация налогообложения предприятия

при помощи упрощенной системы налогообложения. 

   Как видим из вышеизложенного, применение упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговое бремя, ложащееся на предприятие. Очевидно, что ставка налога в 15% от налоговой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов» гораздо ниже 42%, складывающихся из 18% НДС и 24% налога на прибыль, исчисляемых с налоговой базы, определяемой примерно по тому же принципу. Используя данную систему, организация может снизить цену продукции, в распоряжении предприятия будет оставаться гораздо больше средств для развития, увеличится сумма распределяемой прибыли среди собственников предприятия. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность бизнеса. Кроме того, при использовании упрощенной системы налогообложения значительно упрощается учет на предприятии, что в свою очередь снижает затраты на оплату труда сотрудников подразделений, занимающихся учетом.

   Портит картину полной идиллии ряд ограничений, вводимых нашими законодателями.

   Первое и очень существенное ограничение - это годовой оборот не должен превышать 15 000 000 рублей в год. Комментировать это не требуется, т.к. предприятию с таким оборотом нужно иметь рентабельность, как минимум 30%, чтобы ощущать заработанное.

   Второе - это закрытый и достаточно ограниченный список расходов, которые принимаются при исчислении налогооблагаемой базы. Многие затраты, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не уменьшают ее в упрощенной системе налогообложения, поэтому необходимо сразу рассмотреть перечень затрат предприятия и насколько он согласуется с Налоговым Кодексом. Кроме того, из-за ограниченности списка расходов многие малые предприятия с рентабельностью меньше 20% не могут применять упрощенную систему налогообложения. Например, туроператоры, т.к. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации уменьшают доходы для определения налогооблагаемой базы, а расходы по оплате услуг, приобретенных для перепродажи доходы не уменьшают.

   Третье ограничение, которое снижает конкурентоспособность очень многих предприятий - это, то что «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. Предприятия, закупающие материалы и полуфабрикаты для своего производства, торговые организации, арендаторы не хотят иметь дело с субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, т.к. не могут принять к зачету «входящий» НДС по причине его отсутствия. Таким образом, потребители продукции «упрощенцев» вынуждены платить в бюджет налог на добавленную стоимость в гораздо большем объеме.

   Исходя из вышеизложенного оптимально применение упрощенной системы налогообложения предприятиями, занятыми в сфере торговли и оказания услуг физическим лицам.

   Все эти ограничения, мешающие широкому применению упрощенной системы налогообложения, а также чрезвычайная привлекательность налоговых ставок, применимых в ней, наводят на мысль комбинировать общий режим налогообложения и «упрощенку» для оптимизации налоговых отчислений.

 

   Глава 3. Оптимизация налогообложения путем комбинирования различных режимов налогообложения 

   В данной главе мы рассмотрим схемы оптимизации налогообложения производственных, торговых предприятий и организаций сферы услуг, которым по тем или иным причинам невозможно применять только упрощенную систему налогообложения.

   Для более достоверного результата вычислений основные показатели работы предприятий будем выражать не количественно-суммовом измерении, а в буквенном. 

   3.1. Производственные предприятия. 

   Исходные данные: Предприятие «Созвездие» обладает производственными мощностями, технологиями и персоналом для изготовления продукции. Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен, т.к. потеряется большинство покупателей продукции.

   Стоимость основных средств: В

   Сумма валового объема продаж собственной продукции: Х руб.

   Сумма затрат на закупку сырья: Y руб.

   Прочие производственные затраты: Z руб.

   Заработная плата: A руб.

   Вычисляем сумму квартальных налогов «Созвездия» при общей системе налогообложения:

   Налог на добавленную стоимость:

   x*18/118-y*18/118-z*18/118 = (x-y-z)*18/118 = 0,1525x-0,1525y-0,1525z

   Единый социальный налог:

   0,26а

   Налог на имущество:

   0,0055b

   Налог на прибыль:

   0,24*(x-y-z-a-(0,1525x-0,1525y-0,1525z)-0,26a-0,55b) =

   = 0,2034x-0,2034y-0,2034z-0,3024a-0,00132b

   Общая сумма налогов:

   0,3559x-0,3559y-0,3559z-0,0424a+0,00418b    (1)

   Для снижения налогового бремени создаем дружественную компанию «Звезда», в которой будет работать основная масса персонала «Созвездия» и все оборудование будет у нее на балансе. «Звезда» будет производить ту же продукцию из давальческого сырья «Созвездия». Стоимость услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья будет составлять сумму, складывающуюся из зарплаты персонала (A), стоимости прочих производственных затрат (Z), 80% разницы между суммой валового объема продаж и суммой затрат на закупку сырья (0,8*(x-y)). Налогооблагаемая база «доходы, уменьшенные на величину расходов».

   Новые исходные данные для «Созвездия»

   Сумма валового объема продаж: Х руб.

   Сумма затрат на закупку сырья: Y руб.

   Услуги по изготовлению продукции из давальческого сырья:

   0,8x-0,8y+a+z руб.

   Рассчитываем сумму квартальных налогов «Созвездия» по общему режиму налогообложения.

   Налог на добавленную стоимость:

   x*18/118-y*18/118 = 0,1525x-0,1525y

   Налог на прибыль:

   0,24*(x-y-(0,8x-0,8y-a-z)-(0,1525x-0,1525y)) =

   = 0,0114x-0,0114y-0,24a-0,24z

   Исходные данные для «Звезды»

   Доход: a+z+0,8x-0,8y руб.

   Расходы:

   Заработная плата A руб.

   Прочие производственные расходы: Z руб.

   Рассчитываем сумму квартальных налогов для «Звезды», применяющую упрощенную систему налогообложения:

   Взносы в Пенсионный фонд:

   0,14а

   Единый налог:

   0,15*(a+z+0,8x-0,8y)-(a+z)-0,14a) = 0,15*(0,8x-0,8y-0,14a) =

   0,12x-0,12y-0,021a

   Общая сумма налогов по двум предприятиям:

   0,2839x-0,2839y-0,121a-0,24z    (2)

   Произведя математическое сравнение формулы (1) и формулы (2) приходим к выводу, что экономическая выгода налоговой оптимизации составляет минимум 25%, что существенно при любых объемах производства. 

   3.2. Торговые предприятия и предприятия сферы оказания услуг. 

   Торговые организации могут перевести свой персонал в структуру, применяющую упрощенную систему налогообложения, которая будет оказывать услуги торговой организации, выполняемые персоналом. Доходом этой новой структуры будет сумма зарплаты персонала плюс 80% разницы между продажной стоимостью товаров и суммой покупной стоимости товаров и заработной платы персонала.

   Расчет экономической выгоды не требует сложных математических операций и составит 12% от фонда оплаты труда по единому социальному налогу и 9% от прибыли торговой организации по налогу на прибыль.

   Та же картина будет в организациях сферы услуг с той же экономической выгодой.