Налоговая оптимизация путем комбинирования различных режимов налогообложения

    Второе требование. Все расходы производственного назначения должны быть обоснованы технологией производства (технологические карты, нормы, сметы, планы, калькуляции, ГОСТы и т. п.).

    Третье требование. Произведенные расходы должны быть документально подтверждены по приобретению платежными поручениями, квитанциями приходного ордера, чеками, квитанциями, счетами.

    Четвертое требование. Произведенные расходы должны быть документально оформлены по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования, накладные, лимитно-заборные карты и т. п.).

    Пятое требование. Произведенные расходы должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

    Только за счет неправильного оформления произведенного расхода производственного назначения следуют: переплата в бюджет в виде налога на прибыль примерно трети суммы этого платежа; возможное удержание у подотчетного лица подоходного налога с суммы платежа; штрафные санкции и пени при отсутствии необходимых документов и отнесении затрат на себестоимость (в течение трех лет).

    Отдельно следует планировать включаемые в себестоимость продукции затраты, нормируемые расходы, командировочные расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы, расходы по уплате процентов по банковскому кредиту, товарный кредит, кредиторскую задолженность, затраты на содержание служебного автотранспорта.

    * Уменьшение налоговых платежей -- способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли.

    * Уменьшение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому, прежде чем применять любой способ минимизации, следует оценить его с точки зрения финансовых последствий для предприятия.

    * Последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды. Применению конкретной рекомендации обязательно должны предшествовать расчеты остающейся в распоряжении предприятия и свободной прибыли. 

1.2.  Налог на добавленную стоимость

     Налогу на добавленную стоимость посвящена глава 21 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на добавленную стоимость. 

1.2.1. Налогоплательщики 

Налогоплательщиками   налога   на  добавленную  стоимость  (далее налогоплательщики) признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица,   признаваемые   налогоплательщиками   налога  на  добавленную

стоимость  (далее налог)  в связи с перемещением товаров  через  таможенную  границу  Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. 

1.2.2. Объект налогообложения 

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

     1)  реализация  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Российской

Федерации,  в  том  числе  реализация предметов залога и передача товаров

(результатов   выполненных   работ,   оказание  услуг)  по  соглашению  о

предоставлении  отступного  или  новации,  а также передача имущественных

прав. Передача  права собственности на товары, результатов  выполненных  работ,  оказание  услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

     2)  передача  на территории Российской Федерации товаров (выполнение

работ,  оказание  услуг)  для  собственных  нужд,  расходы  на которые не

принимаются  к  вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при

исчислении налога на прибыль организаций;

     3)   выполнение   строительно-монтажных   работ   для   собственного

потребления;

     4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     2. Не признаются объектом налогообложения:

     1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

     2)  передача  на  безвозмездной  основе  жилых домов, детских садов,

клубов,    санаториев   и   других   объектов   социально-культурного   и

жилищно-коммунального  назначения,  а  также  дорог, электрических сетей,

подстанций,  газовых  сетей,  водозаборных  сооружений  и других подобных

объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления

(или  по  решению  указанных  органов,  специализированным  организациям,

осуществляющим  использование  или  эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

     3)  передача  имущества государственных и муниципальных предприятий,

выкупаемого в порядке приватизации;

     4)  выполнение  работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов  государственной  власти  и  органов  местного  самоуправления, в рамках   выполнения   возложенных  на  них  исключительных  полномочий  в определенной  сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации,   законодательством  субъектов  Российской  Федерации,  актами органов местного самоуправления;

     5)  передача  на  безвозмездной  основе  объектов  основных  средств органам   государственной   власти   и   управления  и  органам  местного самоуправления,   а   также   бюджетным  учреждениям,  государственным  и

муниципальным унитарным предприятиям. 

1.2.3. Налогооблагаемая база 

       Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

       В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

       При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных ими в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы:

     Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. Аналогично определяется налогооблагаемая база при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передачи права собственности на предмет залога - залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

       При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

       При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как стоимость реализуемого имущества, определяемой с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

       При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база - это разница между ценой с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

       При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов, облагаемым оборотом является стоимость их обработки, переработки и т.п. с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж.

       При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам предполагающим поставку товаров по истечении установленного договором  срока по указанной непосредственно в этом договоре цене), налоговая база - это стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, действующей на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

       При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

       Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).

       При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

       У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

       У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

       В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - и сумма акциза.

Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

В налогооблагаемый оборот не включается: 

• Внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ и услуг для промышленно-производственных нужд внутри предприятия.
• Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды.
• Средства, зачисляемые в уставный фонд предприятия их учредителями в установленном российским законодательством порядке.
• Средства, полученные в виде пая в натуральной или денежной форме при ликвидации предприятий в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай юридических лиц при выходе их из организации в размере, не превышающем вступительный взнос.
• Средства целевого бюджетного финансирования, к которым относятся средства, перечисляемые целевым назначением из бюджетов различных уровней.
• Средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранда на осуществление целевых программ с последующим отчетом.
• Средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих и социально незащищенных категорий, а также спонсорские денежные средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих учреждений, не занимающихся предпринимательской деятельностью и не имеющих оборотов по реализации  продукции, кроме выбывшего имущества.