Налоговая оптимизация путем комбинирования различных режимов налогообложения

 

1.2.4. Налоговый период. 

       Налоговый период составляет один календарный месяц.

       Исключение составляют налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превышающие один миллион рублей. Для них налоговый период составляет - квартал. 

1.2.5. Налоговые ставки. 

     Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

     1)   товаров  (за  исключением  нефти,  включая  стабильный  газовый конденсат,   природного   газа,   которые  экспортируются  на  территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном  режиме  экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

     2)  работ  (услуг),  непосредственно  связанных  с  производством  и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

     Положение  настоящего  подпункта распространяется на работы (услуги) по  сопровождению,  транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за  пределы  территории  Российской  Федерации  товаров и импортируемых в Российскую  Федерацию,  выполняемые  российскими  перевозчиками,  и  иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных  под  таможенные  режимы  переработки  товаров  на  таможенной территории и под таможенным контролем;

     3)   работ   (услуг),   непосредственно   связанных   с   перевозкой (транспортировкой)   через  таможенную  территорию  Российской  Федерации товаров,   помещенных  под  таможенный  режим  транзита  через  указанную территорию;

     4)  услуг  по  перевозке  пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления  или  пункт  назначения  пассажиров  и  багажа расположены за пределами  территории  Российской  Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

     5)   работ  (услуг),  выполняемых  (оказываемых)  непосредственно  в космическом  пространстве,  а  также  комплекса подготовительных наземных работ  (услуг),  технологически  обусловленного и неразрывно связанного с выполнением   работ   (оказанием  услуг)  непосредственно  в  космическом пространстве;

     6)  драгоценных  металлов  налогоплательщиками,  осуществляющими  их

добычу  или  производство  из  лома  и  отходов,  содержащих  драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской  Федерации,  фондам  драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов  Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

     7)  товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими  и  приравненными  к  ним  представительствами  или  для личного  пользования  дипломатического  или  административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

     Реализация  товаров  (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем  подпункте,  подлежит  налогообложению  по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к   ним   представительств   Российской   Федерации,  дипломатического  и административно-технического  персонала  этих  представительств  (включая проживающих  вместе  с  ними  членов  их  семей),  либо  если такая норма предусмотрена  в  международном  договоре  Российской Федерации. Перечень иностранных  государств, в отношении представительств которых применяются нормы    настоящего    подпункта,    определяется   федеральным   органом исполнительной  власти,  регулирующим  отношения  Российской  Федерации с иностранными  государствами  и  международными  организациями совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

     Порядок     применения    настоящего    подпункта    устанавливается Правительством Российской Федерации;

     8)   припасов,   вывезенных  с  территории  Российской  Федерации  в таможенном   режиме   перемещения  припасов.  В  целях  настоящей  статьи припасами   признаются  топливо  и  горюче-смазочные  материалы,  которые

необходимы  для  обеспечения  нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

     2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

     1) следующих продовольственных товаров:

     скота и птицы в живом весе; мяса   и   мясопродуктов   (за  исключением  деликатесных:  вырезки, телятины,  языков,  колбасных  изделий  -  сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих  в/с,  сыровяленых,  фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины,  говядины,  телятины,  мяса  птицы  - балыка, карбонада, шейки, окорока,  пастромы,  филея;  свинины  и  говядины  запеченных;  консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока  и  молокопродуктов  (включая  мороженое, произведенное на их основе,  за  исключением  мороженого,  выработанного  на  плодово ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба   и   хлебобулочных   изделий  (включая  сдобные,  сухарные  и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы   живой   (за  исключением  ценных  пород:  белорыбицы,  лосося балтийского  и  дальневосточного,  осетровых  (белуги,  бестера,  осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море-  и  рыбопродуктов,  в  том числе рыбы охлажденной, мороженой и других  видов  обработки,  сельди,  консервов и пресервов (за исключением деликатесных:   икры   осетровых  и  лососевых  рыб;  белорыбицы,  лосося балтийского,  осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги;   спинки   и   теши   нельмы  х/к;  кеты  и  чавычи  слабосоленых, среднесоленых  и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты  и  боковника  чавычи  х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского,  чира  х/к;  пресервов  филе  -  ломтиков лосося балтийского и лосося  дальневосточного;  мяса  крабов  и  наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

   2) следующих товаров для детей:

      трикотажных  изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых    трикотажных   изделий,   чулочно-носочных   изделий,   прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая  изделия  из  натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для  новорожденных  и  детей  ясельной,  дошкольной,  младшей  и  старшей школьных  возрастных  групп,  верхней  одежды  (в  том числе плательной и костюмной  группы),  нательного  белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются  на  швейные  изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика; обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

     3)  периодических  печатных  изданий,  за  исключением периодических

печатных изданий рекламного или эротического характера;

     книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

     В  целях  настоящего  подпункта  под периодическим печатным изданием понимается  газета,  журнал,  альманах,  бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза

в год. В  целях  настоящего  подпункта  к  периодическим  печатным изданиям рекламного  характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама  превышает  40  процентов  объема  одного  номера  периодического печатного издания;

     4)   следующих  медицинских  товаров  отечественного  и  зарубежного производства:

     лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе

внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

     Коды   видов   продукции,   перечисленных   в  настоящем  пункте,  в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой      внешнеэкономической      деятельности     определяются Правительством Российской Федерации.

     3.  Налогообложение  производится по налоговой ставке 18 процентов в

случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи. 

1.2.6. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 

       Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ) общая сумма налога (ст. 166 НК РФ).

       Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

       Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками, освобожденными от исполнения налогового бремени, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.  

    Планирование НДС. Не платить НДС -- относительно новый налог в российской практике -- при определенных условиях просто невыгодно, выгоднее платить! Это связано с тем, что вместо обложения НДС (разница между стоимостью реализованной продукции и затратами на ее производство) его рассчитывают как разницу полученного и оплаченного налогов. При этом один из налогов при приобретении или реализации товаров может отсутствовать¹.

    Сущность НДС и некоторых видов льгот заключается в следующем:

    * объектом обложения НДС является весь оборот (выручка + внереализационные доходы), а не добавленная стоимость;

    * предоставляя льготу по налогу для одних налогоплательщиков, бюджет возмещает его за счет других налогоплательщиков;

    * льготы, по существу, могут не давать ожидаемого эффекта, поскольку делают «льготных налогоплательщиков» менее конкурентоспособными;

    * суммы НДС, от которых освобожден поставщик, фактически уплачиваются в бюджет юридическими лицами -- потребителями освобожденной от НДС продукции;

    * подобные «льготы» выгодны государству и населению при приобретении товаров у предприятия, освобожденного от НДС.

    Таким образом, прежде чем добиваться льготы по налогу, следует определить конкретную выгоду для предприятия от освобождения от НДС и конкурентность цены продукции с учетом включения в себестоимость сумм НДС, уплаченных поставщикам и не предъявляемых к возмещению из бюджета.

    Соответствие расходов Налоговому Кодексу. При определении сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, следует неуклонно руководствоваться упомянутым нормативным документом. Все, что изложено о налоге на прибыль, целиком и полностью применимо и при оптимизации платежей по НДС.

    Правильное оформление расчетов. По своему экономическому содержанию НДС -- это налог с оборота. Следовательно, задача оптимизации -- увеличение той части средств, которая вычитается из суммы исчисленного с оборота налога. С этой точки зрения необходимо строго соблюдать правила, изложенные в налоговых инструкциях.