Налоговая оптимизация путем комбинирования различных режимов налогообложения

Институт налогового консультирования 
 

Допущен к защите

И.о. ректора Института

налогового консультирования

Школьная Т.Б.

_____________________

«___» ________ 2005г. 
 
 

АТТЕСТАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему

«Налоговая оптимизация путем комбинирования

различных режимов налогообложения» 
 
 
 
 

Слушатель группы №7

__________ Попов С.В.

«___» _________ 2005г. 

Научный руководитель

К.э.н. Аралин М.С. 
 
 
 

Москва 2005

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………....……3.

Глава 1. Анализ общего режима налогообложения…………………………………..……....9.

1.1. Налог на прибыль организаций………….…………………………………….…10.

1.1.1. Плательщики налога на прибыль………………………………………………10.

1.1.2. Объект налогообложения…………………………………………………….…10.

1.1.3. Порядок определения доходов…………………………………........................11.

1.1.4. Порядок определения расходов. Группировка расходов……………………..14.

1.1.5. Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли………………....…20.

1.1.6. Ставки налога на прибыль……………………………………….......................23.

1.1.7. Налоговый период. Отчетный период……………………….......................….25.

1.1.8. Порядок исчисления налога и авансовых платежей………………….……….26.

1.1.9. Налоговое планирование по налогу на прибыль…………….......................…27.

1.2. Налог на добавленную стоимость…………………………………………..……29.

1.2.1. Налогоплательщики……………………………………………………………..29.

1.2.2. Объект налогообложения…………………………………………………….…29.

1.2.3. Налогооблагаемая база………………………………………………….………31.

1.2.4. Налоговый период…………………………………………………………...…..34.

1.2.5. Налоговые ставки………………………………………………………………..34.

1.2.6. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет………………………………....39.

1.2.7. Налоговое планирование по НДС……………………………………….……..39.

1.3. Единый социальный налог………………………………………………………..41.

1.3.1. Налогоплательщики…………………………………………………….……….42.

1.3.2. Объект налогообложения…………………………………………….…………42.

1.3.3. Налоговая база…………………………………………………………..……….43.

     1.3.4. Налоговый период……………………………………………………………….47.

     1.3.5. Ставки налога……………………………………………………………...…….47.

     1.3.6. Порядок исчисления и уплаты налога………………………………………....48.

Глава 2. Упрощенная система налогообложения…………………………………………....51.

      2.1. Налогоплательщики……………………………………………………….………51.

      2.2. Объект налогообложения…………………………………………………………53.

      2.3. Налоговая база……………………………………………………………………..53.

      2.4. Налоговый период………………………………………………………………...58.

      2.5. Ставки налога………………………………………………………………...……58.

      2.6. Порядок исчисления и уплаты налога…………………………………………...58.

      2.7. Оптимизация налогообложения предприятия при помощи упрощенной системы налогообложения………………………………………………………………………..…60.

Глава 3 Оптимизация налогообложения путем комбинирования различных режимов налогообложения………………………………………………………………………………..…..63.

      3.1. Производственные предприятия………………………………………………....63.

      3.2. Торговые предприятия и предприятия сферы оказания услуг………………....65.

Заключение…………………………………………………………………………………..…67.

Использованная литература………………………………………………………………...…68.

 

ВВЕДЕНИЕ

     В условиях перехода от преимущественно централизованно планируемой экономики к рыночной, существенно изменяются методы воздействия государства на социально-экономическое развитие. Одним из          сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговая система, которая строится так, чтобы отвечать принятым требованиям благоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.

     Налоговая система является важным инструментом проводимой экономической реформы. Она должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств и, в то же время, не быть тяжелым бременем ни для предпринимателей, ни для населения.

     Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Обоснованный, с учетом экономических реальностей, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер, способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.

     Государственное регулирование экономики посредством использования налоговых рычагов в первую очередь должно быть направленно на обеспечение и поддержание сбалансированного роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции.

     Действующие в настоящий момент чрезмерно высокие ставки налогов способствуют углублению накопившихся противоречий и вызывают тотальное уклонение от налогов. С позиции, стоящих перед Россией экономических проблем и осуществляемых ныне преобразований, целями налоговой политики должны стать раскрепощение сил рынка, преодоление потери гибкости производства, стабилизация экономики, стимулирование развития приоритетных сфер деятельности и структурных сдвигов.

     Формирование налоговой политики должны строиться на соблюдении следующих принципов:

• стабильность налоговой системы;
• одинакового налогообложения производителей, независимо от отраслевой принадлежности предприятия и формы собственности;
• одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

     Средством достижения этих целей может стать существенное понижение совокупного уровня налогового изъятия посредством снижения предельных ставок налогов и прогрессивности шкалы налогообложения. В этом случае воздействие на производство осуществлялось бы через изменение величины налоговой ставки и систему целевых налоговых льгот.

     Высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у предприятия стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в цену товаров. В результате цена производителя (включающая в себя издержки, налоги и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов) нередко превышает ту, которую может заплатить покупатель. Следствием увеличения ставок и количества, изымаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.

    В настоящее время все предприятия уплачивают одинаковые налоги.

    Согласно ст. 12 Налогового Кодекса РФ предусмотрена трехуровневая система взимания налогов:

    * федеральные налоги и сборы;

    * налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее -- региональные);

    * местные налоги и сборы.

    Федеральные налоги и сборы устанавливаются ст. 13 Налогового  Кодекса РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России:

    1. Налог на добавленную стоимость;

    2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья;

    3. Налог на доходы физических лиц;

    4. Единый социальный налог;

    5. Налог на прибыль организаций;

    6. Налог на добычу полезных ископаемых;

    7. Налог на наследование или дарение;

    8. Водный налог;

    9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

    10. Государственная пошлина.

    Региональные налоги и сборы устанавливаются ст.14 Налогового Кодекса РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:

    1. Налог на имущество организаций;

    2. Налог на игорный бизнес;

    3. Транспортный налог.

    Местные налоги и сборы устанавливаются ст.15 Налогового Кодекса РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

    К ним относятся:

    1. Земельный налог;

    2. Налог на имущество физических лиц;

    Как видим, основными являются налог на прибыль, который составляет 24%, налог на добавленную стоимость - 18%, единый социальный налог 26% от фонда оплаты труда, налог на имущество - 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Эти налоги уплачивают практически все предприятия вне зависимости от вида деятельности и они составляют основную массу платежей в бюджет. Эти платежи влияют на повышение цены готовой продукции и создают предпосылки к уклонению от налогообложения, путем «обналичивания» денежной массы посредством фирм-однодневок и выплаты «черной» заработной платы.

   Вопрос о размерах критического налогообложения давно волнует политиков, ученых, практиков. Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в  государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Он попытался теоретически доказать, что при ставке подоходного налога выше 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Основные точки для анализа:

• ставка налога равна 0: поступлений в бюджет нет;
• ставка налога равна 100%: поступлений в бюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходит в "теневую экономику");
• точка А: при этом значении достигается максимум поступлений в бюджет.

   Если налоговая ставка превышает объективную границу (точка А), то налоговые поступления начнут уменьшаться. А.Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Однако на практике идеи Лаффера использовать трудно, так как сложно определить, на левой или на правой стороне кривой находится экономика страны в данный момент. Так, из-за ошибки в этом определении "эффект Лаффера" не сработал в период президентства Рейгана: хотя снижение налогов и привело к росту деловой активности в стране, но оно затруднило реализацию социальных программ.