Налоговая нагрузка как элемент конкурентоспособной налоговой системы

 

 

 

Глава 3. Анализ сравнения  различных методик определения  налоговой нагрузки на ПСК «РА  «Стрежень»

     3.1. Анализ определения налоговой  нагрузки методом Департамента  налоговой политики Минфина РФ

 

В научной литературе можно  встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также “определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов”. В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства. При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность. Рассмотрим несколько методик оценки налогового нагрузки и подробнее остановимся на некоторых из них, рассчитаем показатель налоговой нагрузки для ПСК «РА «Стрежень» и сравним методики.

 Для определения налоговой  нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налоговой нагрузки, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). В некоторых же источниках указано, что по данной формуле совокупность уплачиваемых налогов уменьшается на сумму НДС и НДФЛ.  Исходя из этого, мы будем рассчитывать налоговую нагрузку по  двум вариантам, с учетом и без учета этих налогов, для выявления наиболее приемлемого способа. Данные по  предприятию ПСК «РА «Стрежень» берем за 2008,2009,2010 года.

Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

НН = Н/Вх100%                        (3.1)                  

где:

НН - показатель налоговой  нагрузки в %;

Н - сумма всех начисленных  налогов;

В - выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации.

Таблица 3.1

Финансово-экономические  показатели работы ПСК «РА «Стрежень».

Год	Налоги	НДС	НДФЛ	Выручка
2008	4289300	74719	2159501	25796986,58
2009	4144693	93824,61	1905197	32888363,63
2010	4617866	96777,04	2131797	36816926,8

 

Рассчитаем налоговую  нагрузку по данной методике, применяя два варианта:

 

1 вариант (с учетом  НДС и НДФЛ):

НН (2008) =  4289300 / 25796986,58 * 100% =16,6%

НН (2009) = 4144693 / 32888363,63 * 100% = 12,6%

НН (2010) = 4617866 / 36816926,8 * 100% =  12,5%  

 

2 вариант (без учета  НДС и НДФЛ):

НН (2008) = (4289300 – 74719 – 2159 501) / 25796986,58 * 100% = 7,97%

НН (2009) = (4144693- 93824,61-1905197) / 32888363,63 * 100% = 6,52%

НН (2010) = (4617866- 96777,04- 2131797) / 36816926,8 * 100% = 6,49%

 

 Мы считаем первый  вариант расчета наиболее подходящим, поскольку включены все налоги, уплачиваемые предприятием. А исключение  из формулы таких налогов, как  НДС и НДФЛ мне кажется нецелесообразным, так как они составляют практически половину налоговых платежей предприятия. Возможно, это из-за того, что при уплате данных налогов предприятие выступает в качестве налогового агента, но все равно платит-то из своего кармана. Ввиду этого первый вариант расчета мне кажется более приемлемым и реальным.

Таблица 3.2

Налоговая нагрузка на организацию  ПСК «РА «Стрежень»

по методу Департамента налоговой политики Минфина РФ(1 вариант).

Показатель  налоговой нагрузки (с учетом  НДС и НДФЛ)	2008	2009	2010
Н (%)	16,6	12,6	12,5

 

Таблица 3.3

Налоговая нагрузка на организацию  ПСК «РА «Стрежень»

по методу Департамента налоговой политики Минфина РФ(2 вариант).

Показатель  налоговой нагрузки ( без  учета НДС И НДФЛ)	2008	2009	2010
Н (%)	7,97	6,52	6,49

 

 

Для наглядности примера  по данным таблицы 3.2. и таблицы 3.3. построим диаграммы, по которым мы будем анализировать  состояние налоговой нагрузки ПСК  «РА «Стрежень» в 2008, 2009 и 2010 годах  по данной методике.

Рисунок 3.1. Налоговая нагрузка по методу Департамента налоговой политики Минфина РФ (с учетом НДС и НДФЛ).

 

Рисунок 3.2. Налоговая нагрузка по методу Департамента налоговой политики Минфина РФ (без учета НДС и НДФЛ).

 

Таким образом, рассчитав  по формуле Департамента налоговой политики Минфина РФ показатель налоговой нагрузки, можно заметить снижение в 2009  и 2010 годах налоговой нагрузки (по отношению к 2008году), и произошло это исходя из первого метода за счет уменьшения НДФЛ и увеличения выручки при остальных практически равных условиях.

И отклонения от среднеотраслевой налоговой нагрузки совсем небольшие. Показатели разнятся незначительно, превышая общегосударственные в 2008 году на  2,9% , в 2010 году на 3,2%, а в 2009 году они  и вовсе идентичны. Указанная  же методика в  целом  может успешно  применяться для ПСК «РА «Стрежень», использующего специальные налоговые  режимы, ведь у него именно выручка от реализации является полноценным источником уплаты налогов. И даже тот факт, что данный метод не учитывает структуру налогов в выручке,  не будет оказывать большого влияния в нашем случае.

 

3.2. Анализ определения  налоговой нагрузки методом М.Н.  Крейниной.

 

 Рассмотрим методику, которую  предлагает М.Н. Крейнина. В основе этого подхода — сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, т.к. уменьшают прибыль и, соответственно, сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли “расплачивается” как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому, в соответствии с данным подходом, можно привести сумму всех налогов — прибыль предприятия.

Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

 

НН = (В - Ср - Пч) / (В - Ср) х 100%     (3.2)

где:

В — выручка от реализации;

Ср — затраты на производство реализованной продукции без  учета налогов;

Пч—фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов.

 

 

 

 

 

Таблица 3.4

Финансово-экономические  показатели работы  ПСК  «РА «Стрежень».

Год	Выручка	С/ст-ть	Налоги	С/ст-ть без налогов	Прибыль
2008	25796987	23168422	4289300	18879122,14	4680000
2009	32888364	23085444	4144693	18940750,45	8216217
2010	36816927	30154271	4617866	25536404,64	4768000

 

Рассчитаем налоговую  нагрузку по методике М.Н. Крейниной, используя  данные организации ПСК «РА «Стрежень»:

 

НН(2008)= (25796987 -18879122,14-4680000) / (25796987 -18879122,14)*100% = 32,35%

НН (2009) =(32888364-18940750,45-8216217) / (32888364-18940750,45) *100% = 41,09%

НН(2010)=(36816927-25536404,64-4768000) / (36816927-25536404,64)*100% =57,73%

Таблица 3.5

Налоговая нагрузка на организацию  ПСК «РА «Стрежень» по методу

М.Н. Крейниной.

Показатель  налоговой нагрузки	2008	2009	2010
Н (%)	32,35	41,09	57,73

 

Диаграмма 3.3. Налоговая нагрузка по методу М.Н. Крейниной.

 

Таким образом, рассчитав  по формуле М.Н. Крейниной показатель налоговой нагрузки, можно заметить рост налоговой нагрузки в 2010 году. Очевидно, что это произошло из-за  резкого уменьшения прибыли по сравнению  с 2009 годом. А по данной методике именно прибыль предприятия мы увязываем  с уплатой налогов. Но если рассматривать  налоговую нагрузку за 2008 год, то можно  заметить, что прибыль здесь самая  низкая, а уровень налогов даже больше, чем в 2009 году. Но в итоге  получается, что налоговая нагрузка в общем выше в 2009 году. Тогда возникает  вопрос, применима ли эта методика для данного предприятия? Даже если все налоги на данном предприятии  уплачиваются за счет выручки или  прибыли, это не значит, что они  все зависят от прибыли. Зависят  от прибыли  только некоторые из них. Например, такой налог как  ЕНВД напрямую зависит от корректирующих показателей и численности предприятия, а он является одним из основных налогов ПСК «РА «Стрежень». Исходя из этого, мы видим, что данный метод  требует доработки, для выявления  реальной налоговой нагрузки. Еще  данная методика недооценивает роль косвенных налогов, таких как  НДС и акцизы, но их роль в оценке налоговой нагрузки для ПСК «РА  «Стрежень» не очень необходима, в  связи с тем, что данная организация  уплачивает НДС в бюджет, только выступая в роли налогового агента, а не плательщика налога. Также  показатели по данной методике  имеют  слишком большое отклонение от показателей среднеотраслевой налоговой нагрузки. Фактически в формуле М.Н. Крейниной берется отношение всего объёма уплачиваемых налогов к чистой прибыли после налогообложения, то есть теоретически метод совпадает с государственной методикой, но после произведения соответствующих расчетов видно их явное расхождение. Следовательно, можно говорить о том, что данный метод не подходит для практического применения в нашем случае, так как мы не можем рассматривать зависимость всей суммы налогов от прибыли, а значит, его можно рассматривать только в теории.

 

3.3. Анализ определения  налоговой нагрузки методом Е.А.  Кировой.

 

 Следующей для рассмотрения  я выбрала методику Е.А. Кировой.  Она отмечает, что применять выручку  от реализации продукции как  базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде всего, предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку. Абсолютная налоговая нагрузка — это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимку по данным платежам. Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А.Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

Существует следующая  формула для расчета:

Н = НП+СО / В-МЗ+ВД-ВР х 100 %                 (3.3)

 

Где:

НП  – налоговые платежи;

СО  – отчисления в социальные фонды.

В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

МЗ - материальные затраты;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

 

Или по формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) Х 100 %.                        (3.4)

Где:

АНН = НП + ВП

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи  во внебюджетные фонды;

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

 

 

Таблица 3.6

Финансово-экономические  показатели деятельности ПСК «РА  «Стрежень».

Год	НП + СО	Выручка	Мат. затраты	Внереал. доходы	ОТ	Прибыль
2008	4289300	25796987	3854000	65130,14	16299900	4680000
2009	4144693	32888364	6076000	415303,34	16032233	8216217
2010	4617866	36816927	8112000	50913,75	17261197	4768000