Налогоплательщики, налоговые агенты и их обязанности

     Согласно  п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий  бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     В соответствии с п.7 ст.227 НК РФ в случае появления в течение года у  физических лиц доходов, впервые  полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. На основании данной суммы налоговым органом исчисляются авансовые платежи.

     При значительном (более чем на 50%) увеличении или уменьшении в налоговом периоде дохода предприниматель обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации (п.10 ст.227 НК РФ). 

     2.6 Исчисление и уплата налога налоговыми агентами 

     Согласно  статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности  по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.

     Если  доходы облагаются налогом по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент исчисляет налог без учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

     Статьей 230 установлены конкретные виды обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы в целях обеспечения положений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.

     В частности, на налоговых агентов  возлагаются следующие обязанности:

     - вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается МНС России;

     - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

     Указанные сведения представляются на магнитных  носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России.

     При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

     Налоговые органы в исключительных случаях  с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения  организаций могут предоставлять  отдельным категориям организаций  право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

     Налоговые органы направляют эти сведения налоговым  органам по месту постоянного  жительства физических лиц. Не представляются сведения о выплаченных доходах  индивидуальным предпринимателям за приобретенные  у них товары или выполненные работы в случае, если эти индивидуальные предприниматели в качестве подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основании налогового уведомления налогового органа предъявили соответствующие документы. 
 

     2.7 Форма декларации по НДФЛ и инструкция по её заполнению 

     Бланк декларации, а также консультацию по порядку его заполнения можно получить в налоговой инспекции, в которую подается декларация, или в фирмах, предоставляющих услуги по консультации данного вопроса.

     Декларация  предоставляется в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица лично. Допускается представление декларации доверенным лицом, но при этом необходимо заверить все документы нотариально.

     Декларация  заполняется шариковой или перьевой ручкой, чёрным либо синим цветом, разборчиво. Декларация должна быть машиночитаемой, или её можно подать в электронном виде, так как в налоговой инспекции есть специальная компьютерная программа (АИС «Налог»), способная принимать и обрабатывать данные.

     Таким образом, декларации обязаны представлять ИП, лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, получающие определённые виды доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов.

     В декларациях физические лица указывают:

     1) все полученные ими в налоговом  периоде доходы;

     2) источники их выплаты;

     3) налоговые вычеты;

     4) суммы уплаченных в течение  налогового периода авансовых  платежей.

     В случае прекращения источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

     При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее, чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

     По  применению Закона Российской Федерации  «О подоходном налоге с физических лиц» предусмотрено применение двух форм бланков декларации. Если необходимо заполнить бланк декларации по форме №1 либо по форме №2 (упрощённой), то сначала надо ознакомиться с информацией, находящейся на оборотной стороне бланка. Бланк декларации состоит из набора отдельных листов для внесения информации о налогоплательщике, суммах его доходов, удержанных налогах, скидках и вычетах, полагающихся налогоплательщику по закону, а также непосредственно расчёта налога.

     На  каждом листе декларации следует  указать идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН), фамилию и инициалы (полностью) и подписать в специально отведённом поле.

     Цифровые  поля заполняются, начиная с первой клетки, а при наличии оставшихся пустых клеток, в первой из них ставится знак равенства (=). Буквенные поля также  заполняются с первой клетки, но после буквенных реквизитов никаких дополнительных знаков не ставится, а перенос на следующую строчку производится без дефиса.

     Если  при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми. После заполнения листы декларации нумеруются, начиная со второго (02,03,04 и т.д.).

     В полном наборе декларации – 13 листов (от «А» до «Н»):

     «А» – Сведения о декларанте;

     «Б» – Раздел I. Доходы, полученные от организаций (предприятий, учреждений) или иных источников выплаты в Российской Федерации;

     «В» – Раздел I. Доходы (продолжение). Расчёт суммы скидок по доходам, которые частично или полностью не включаются в совокупный годовой доход;

     «Г» – Раздел I. Доходы (продолжение). Расчёт суммы произведённых расходов, связанных с получением доходов в виде авторских вознаграждений за создание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений за открытия, изобретения или промышленные образцы;

     «Д» – Раздел II. Доходы, облагаемые по специальным ставкам;

     «Е» – Раздел III. Доходы, полученные в иностранных государствах или из иностранных государств;

     «Ж» – Раздел IV. Доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью, и иные доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами;

     «З» – Раздел IV. Доходы (продолжение);

     «И» – Раздел V. Доходы, не включённые в соответствии с законодательством в совокупный налогооблагаемый доход;

     «К» – Раздел VI. Вычеты из полученного дохода, установленные законом;

     «Л» – Продолжение раздела VI;

     «М» – Раздел VII. Расчёт облагаемого дохода и суммы налога;

     «Н» – Раздел VIII. Расчёт предполагаемого дохода и суммы налога;

     Обязательными для заполнения являются листы «А», «К», «М» и «Н». Остальные листы  могут заполняться при наличии  определённых видов дохода и права на скидки и вычеты.

     Документы, прилагаемые к декларации

     В зависимости от того, какой формы  бланк необходимо заполнить и  подать декларацию для отчёта в налоговые  органы необходимо в качестве приложения к декларации предоставить справки по всем источникам доходов. Необходимо также предоставить справки или документы, подтверждающие расходы (на обучение, лечение и т.д.) Документы, подтверждающие право на льготу по строительству или приобретению жилья. Кроме того, при наличии права на льготы на себя и иждивенцев, перечислений на благотворительные цели или отчислений из личных доходов на добровольное противопожарное страхование необходимо приложить копии подтверждающих документов. 

     3. Задача 4. Налог на  добавленную стоимость

      Оснований для освобождения организации от обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ) не имеется.

      По  всем указанным операциям, если иное не следует из законодательства или  условия задачи, суммы указаны  с учетом НДС по стандартной ставке (ценности приобретаются для осуществления облагаемых операций и имеются правильно оформленные счета-фактуры).

      Рассчитать  за налоговый период (месяц выполнения контрольной работы) следующие величины: сумму НДС исчисленную; сумму  НДС, для  поставщиков; сумму НДС, принимаемую к вычету; сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Составить налоговую декларацию по НДС.