Налогоплательщики, налоговые агенты и их обязанности

align="justify">     К общим относятся обязанности, перечисленные  в п. 1 ст. 23 НК РФ:

     1) уплачивать законно установленные налоги;

     2) встать на учет в налоговых  органах, если такая обязанность  предусмотрена Налоговым кодексом;

     3) вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах и сборах;

     4) представлять в установленном  порядке в налоговый орган  по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах;

     5) представлять по месту жительства  индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

     6) представлять в налоговые органы  и их должностным лицам в  случаях и в порядке, которые  предусмотрены НК РФ, документы,  необходимые для исчисления и  уплаты налогов;

     7) выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении своих служебных обязанностей;

     8) в течение четырех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского  и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

     9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

     Наличие специальных обязанностей предусмотрено  п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому налогоплательщики-организации  и индивидуальные предприниматели  кроме выполнения общих обязанностей должны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета следующие сведения:

     - об открытии или закрытии счетов  в коммерческих банках;

     - об участии в российских или  иностранных организациях;

     - о создании, реорганизации, ликвидации  обособленных подразделений, созданных на территории Российской Федерации;

     - о принятии решения о прекращении  своей деятельности, объявлении  несостоятельности (банкротстве), ликвидации  или реорганизации;

     - об изменении своего места нахождения.

     Установленный ст. 23 НК РФ перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) не является исчерпывающим. Налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные федеральным законодательством.

     Невыполнение  или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных обязанностей образует соответствующий состав налогового правонарушения. 

     2. Налог на доходы  физических лиц:  исчисление налога  налоговыми агентами  и предпринимателями.  Налоговая декларация  и порядок ее  представления 

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. 

     2.1 Плательщики НДФЛ 

     Плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников, расположенных в РФ (гл. 23 ст. 207 НК РФ).

     Налоговыми  резидентами согласно НК РФ являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству, постоянно проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, а налоговыми нерезидентами – соответственно лица, проживающие менее 183 дней.

     В соответствии с первой частью НК РФ течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после даты прибытия в РФ.

     С 1 января 2001 г. резидентство зависит не только от срока и факта проживания на территории РФ, но и от обоснования своего статуса резидента в другой стране (ст. 232 НК РФ). 

     2.2 Объект налогообложения и доходы, подлежащие налогообложению 

     Объектом  налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

     - от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

     - от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

     Источниками доходов физических лиц в РФ могут  выступать российские организации  и (или) иностранные организации  в связи с деятельностью их постоянного представительства в РФ. Перечень таких доходов (ст. 208 НК РФ) является открытым и включает в себя следующие виды доходов:

     - дивиденды и проценты;

     - страховые выплаты при наступлении страхового случая;

     - доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

     - доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

     - доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на территории РФ и принадлежащего физическому лицу; акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале; прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства на территории РФ;

     - вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в РФ;

     - пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством или от иностранной организации;

     - доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобили в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в её пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

     - доходы, полученные от использования любых трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

     - выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

     - иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в РФ.

     Источник  выплаты доходов физическим лицам  за пределами РФ – иностранные  организации. Перечень таких доходов  также является открытым и включает в себя:

     - дивиденды и проценты;

     - страховые выплаты при наступлении страхового случая;

     - доходы от исполнения за пределами РФ авторских или иных прав;

     - доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

     - доходы от реализации:

     - недвижимого и иного имущества, находящегося за пределами РФ;

     - за пределами РФ акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

     - прав требования к иностранной организации.

     - вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия за пределами РФ;

     - пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

     - доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки).

     Если  невозможно однозначно отнести доходы к источнику в РФ или к источнику  за ее пределами, то определение источника  осуществляет Минфин России. Он же устанавливает  долю указанных доходов, которая  может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

     Не  признаются доходами для целей налогообложения  доходы от операций, связанных с  имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключённых между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

     С 1.01.2001 г. по налогу на доходы физических лиц предоставляются четыре вида вычетов: стандартные, профессиональные, имущественные и социальные. 

     2.3 Доходы, не подлежащие налогообложению 

     При определении доходов, облагаемых налогом  на доходы физических лиц, весьма важно  отметить, что существует весьма широкий  круг доходов, которые не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ.

     По  своему экономическому содержанию многие из них представляют собой налоговые  льготы. В доходы, получаемые физическим лицом, включаются все выплаты и  вознаграждения, за исключением следующих:

     - государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

     - государственных пенсий, назначаемых в порядке, установленном действующим законодательством;

     - всех видов (в пределах норм) установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат связанных с:

     - возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;

     - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

     - оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

     - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

     - увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

     - гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

     - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

     - исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);