Налогоплательщики, налоговые агенты и их обязанности

     - вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную помощь;

     - алиментов, получаемых налогоплательщиками;

     - сумм, получаемых налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждённому постановлением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2001 г. №165;

     - суммы, получаемые налогоплательщиками в виде гарантов, предоставленных для поддержки науки, образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями, по перечню организаций, утверждаемому Правительством РФ;

     - сумм единовременной материальной помощи, оказываемой:

     налогоплательщикам  в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинённого им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

     работодателями  членам семьи умершего работника  или работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи;

     налогоплательщикам  в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечень, утверждаемый Постановлением Правительства Российской Федерации;

     налогоплательщикам  из числа малоимущих и социально  незащищенных категорий граждан  в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счёт средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

     налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов  на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

     сумм  полной или частичной компенсации  стоимости путёвок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также сумм полной или частичной компенсации стоимости путёвок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемых:

     за  счёт средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

     за  счёт средств Фонда социального  страхования Российской Федерации;

     сумм, уплаченных работодателями, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

     доходов, полученных от акционерных обществ  или других организаций акционерами  этих обществ или участниками  других организаций в результате переоценки основных фондов (средств), в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных  долей, распределенных между акционерами или участниками организации, пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

     доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вменённый доход;

     доходов, не превышающих 4000 руб., полученных по каждому из следующих оснований  за налоговый период:

     стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

     стоимость призов в денежной и натуральной  формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

     суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в  связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

     возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретённых ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

     стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и  других мероприятиях с целью рекламы  товаров (работ, услуг);

     других  видов доходов, в соответствии с  законом. 

     2.4 Методика исчисления налоговой базы 

     Согласно  п. 2 ст. 210 НК РФ с 01.01.2001 г. методика исчисления налоговой базы должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Организации производят исчисление налоговой базы на основе данных регистров бухгалтерского учёта и иных, документально подтверждённых данных о доходах, подлежащих налогообложению за налоговый период (календарный год).

     По  доходам, которые облагаются по ставке 35%, 30% и 6%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по этим ставкам: 

     

       

     По  доходам, облагаемым по ставке 13%, при расчёте налоговой базы необходимо учитывать как доходы, не подлежащие налогообложению, так и предусмотренные НК РФ налоговые вычеты: 

     

       
 

     Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно  к данному налоговому периоду, налоговая база принимается равной нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ). Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится на следующий период.

     При получении дохода в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база представляет собой  сумму стоимости этих товаров (работ, услуг) с учётом НДС, акцизов и  налога с продаж, исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. 

     2.5 Особенности исчисления и уплаты налога предпринимателями 

     Главой 23 НК РФ определен особый порядок  налогообложения доходов, полученных гражданами от занятия предпринимательской деятельностью.

     Согласно  п.2 ст.11 НК РФ для целей налогообложения  к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

     Объектом  налогообложения при осуществлении  предпринимательской деятельности, занятиях в установленном действующим  законодательством порядке частной  практикой (далее предпринимательская  деятельность) являются доходы, полученные от такой деятельности. При этом учитываются все доходы от предпринимательской деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (п.1 ст.210 НК РФ).

     Если  из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ).

     Согласно  п.5 ст.210 НК РФ доходы (как и расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

     Дата  фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день (п.1 ст.223 НК РФ):

     - выплаты такого дохода индивидуальному предпринимателю, в том числе перечисления этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

     - передачи индивидуальному предпринимателю таких доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

     - уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

     Индивидуальные  предприниматели исчисляют налоговую  базу на основе данных Книги учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций.

     Ставка  НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо от величины этих доходов (п.1 ст.224 НК РФ).

     В соответствии с п.8 ст.227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий  налоговый период производится налоговым  органом на основании суммы предполагаемого  дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

     Согласно  п.9 ст.227 НК РФ авансовые платежи  уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

     - за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

     - за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

     - за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

     Согласно  п.3 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий  бюджет, исчисляется предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

     Предприниматели обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.227 НК РФ, п.1 ст.229 НК РФ).