Налогообложение в России

  и при поддержке государства. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.

  Вертикальный  аспект предполагает, что:

  а) с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;

  б) больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных благ от государства.

  Горизонтальный  аспект предполагает, что налогоплательщики  с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

  В построении мировых налоговых систем эти два аспекта, как правило, успешно сочетаются, что создает наиболее благоприятные условия для реализации данного важнейшего принципа налогообложения. Считается, что прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство среди налогоплательщиков.

  Принцип эффективности. Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система должна стимулировать экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.

  Принцип соразмерности налогов. Этот принцип заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

  Принцип множественности. Множественность налогов позволяет создавать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере принимать во внимание платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя, воздействовать на потребление и накопление и др. Практическое применение данного принципа должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа нужно использовать все разнообразие видов налогов, позволяющее учитывать как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.

  Ко  второму направлению относятся организационные принципы налогообложения.

  Принцип универсализации  налогообложения. Его суть заключается в том, что нельзя допускать установления дополнительных налогов, повышенных или дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовых форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства физического лица, а также должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источников или места образования дохода.

  Принцип удобства и времени  взимания налога для  налогоплательщика. Исходя из этого принципа при введении любого налога нужно устранить все формальности: акт уплаты налога должен быть максимально упрощен; уплачивает налог не получатель дохода, а организация, в которой он работает, налоговый платеж должен приурочиваться ко времени получения дохода. Согласно этому принципу наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара.

  Принцип разделения налогов  по уровням власти. Этот принцип, имеющий исключительное значение, особенно в условиях федеративного государства, должен быть закреплен законом. Он устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения.

  Принцип единства налоговой  системы. Исходя из этого принципа нельзя устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. В связи с этим недопустимы налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств; нельзя как-то иначе ограничивать осуществление не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц или создавать препятствия на ее пути.

  Принцип гласности. Это требование официального опубликования налоговых законов, нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа государство обязано информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

  Принцип одновременности. В нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же объекта несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

  Принцип определенности. Без соблюдения этого принципа невозможна рациональная и устойчивая налоговая система. Данный принцип означает, что налоговые законы не должны толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть законами прямого действия, исключающими необходимость издания поясняющих их инструкций, писем, разъяснений и других нормативных актов. Вместе с тем налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям, должна существовать возможность ее уточнения с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры.

  Третье  направление — юридические принципы налогообложения.

  Принцип законодательной  формы установления. Этот принцип предусматривает, что налоговое требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика должны следовать из закона, значит, налоги не могут быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав. Но поскольку налогообложение всегда означает определенное ограничение прав, при установлении налогов нужно принимать во внимание то, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, обеспечения обороноспособности и безопасности государства.

  Принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок налогообложения. Это означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.

  В российской экономической литературе нередко выделяют еще один принцип  налогообложения, а именно научный подход к формированию налоговой системы. Суть этого принципа авторы видят в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий нормальную жизнедеятельность. Недопустимо при определении ставок налога исходить из сугубо сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщика.

  Отметим, что использование любого принципа налогообложения требует серьезного научного подхода и анализа. Применение всей системы принципов либо отдельно взятого принципа не является общепринятым в мировой теории и практике. Вместе с тем существуют принципы, которые неоспоримы и признаются в качестве аксиомы. Исторически основополагающими принципами, которые должны быть заложены в основу любой налоговой системы, являются принципы, разработанные Адамом Смитом и Адольфом Вагнером.

  Некоторые принципы, такие как множественность налогов, удобство, экономность, достаточно легко выполнимы. Абсолютное же следование другим принципам, например принципам равенства и справедливости, соразмерности, невозможно, но государство должно стремиться к их соблюдению при построении эффективной налоговой системы.

  Контрольные вопросы

1. Каковы  принципы налогообложения по Адаму  Смиту? Раскройте их суть.
2. Каковы принципы налогообложения по Адольфу Вагнеру? Раскройте их суть.
3. Почему принципы, разработанные Адамом Смитом, нуждались в корректировке?
4. Каковы основные принципы современного налогообложения?
5. Нуждаются ли в пересмотре современные принципы налогообложения?
6. Существует ли сходство между принципами соразмерности и эффективности? Ответ обоснуйте.
7. В чем заключается современное толкование принципа равенства и справедливости?
8. На какие основные группы подразделяются современные принципы налогообложения?
9. Чьи интересы в наибольшей степени реализуются через принципы удобства, определенности и универсализации? Ответ обоснуйте.
10. Чьи интересы в наибольшей степени реализуются через принципы эластичности, достаточности и эффективности? Ответ обоснуйте.

  Тесты

  1. Сколько принципов налогообложения разработал Адам Смит:

  а)7 ; 6)4; в) 10?

  2. Почему налоговые принципы, разработанные Адамом Смитом, подверглись корректировке со стороны немецкого экономиста Адольфа Вагнера:

  а) они не отражали интересы налогоплательщиков;

  б) они не отражали интересы государства;

  в) они не отражали интересы ни государства, ни налогоплательщиков?

  3. Какие принципы налогообложения отражают интересы государства:

  а) определенности;

  б) удобства;

  в) подвижности налогообложения?

  4. В чем заключается принцип универсализации налогообложения:

  а) платить налоги должно быть удобно;

  б) все граждане должны платить налоги соразмерно своим доходам;

  в) не должно существовать дифференциации налогов по территориальному, национальному и другим признакам?

  5. В чем заключается принцип гласности налогообложения:

  а) один и тот же объект должен облагаться налогом только одного вида и только один раз за установленный законодательством период;

  б) все налоговые законы должны быть официально опубликованы;

  в) налоговые ставки должны стимулировать предпринимательскую активность?

  6. В чем заключается принцип приоритетности налогообложения:

  а) налоговые законы должны иметь преимущество перед другими законами, регулирующими налоговые отношения;

  б) налогов должно быть достаточно для покрытия государственных расходов;

  в) налогоплательщикам должно быть удобно платить налоги?

  7- В чем заключается принцип  соразмерности налогообложения:

  а) налоги должны служить источником покрытия государственных расходов и одновременно стимулировать экономический рост;

  б) расходы по сбору налогов не должны превышать налоговые поступления;

  в) после уплаты налогов у налогоплательщика должно оставаться достаточно средств для существования?

  8. В чем заключается принцип законодательной формы установления налога:

  а) государство должно иметь право отменять старые и вводить новые налоги;

  б) время, место и способ уплаты налога должны быть заранее известны налогоплательщику;

  в) требование уплаты налога должно следовать из закона?

  9. Чьи интересы должно учитывать государство при построении эффективной системы налогообложения:

  а) государства;

  б) налогоплательщиков;

  в) государства и налогоплательщиков?

  10. В чем заключается принцип  достаточности налогообложения:

  а) все граждане должны уплачивать налоги соразмерно получаемым доходам;

  б) налогов должно быть достаточно для покрытия расходов государства;

  в) после уплаты налогов у граждан должно оставаться достаточно средств для существования?

  11. Какой из принципов гласит, что затраты по сбору налогов недолжны быть больше налоговых поступлений: