УДК336.1/.5 ББК 65.261.4 Ж 74

  Рецензенты:

  Кузъменко В. В. — доктор экономических наук, профессор;

  Гладилин  А. В. — доктор экономических наук, профессор

  Эксперт:

  Павлова Л. П. — доктор экономических наук, профессор, директор Международного центра научных исследований и консультаций по налоговым проблемам Финансовой академии при Правительстве РФ.

  Жидкова Е. Ю.

  Ж 74  : учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е  изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с. — (Новое экономическое  образование).

  ISBN 978-5-699-35362-0

  Рассматриваются вопросы возникновения и развития системы налогообложения, детально проанализированы принципы налогообложения  в современной интерпретации, раскрыты экономическая сущность налогов, их классификация и функции, дана характеристика налоговой системы Российской Федерации (федеральные, региональные и местные налоги), особое место уделено специальным налоговым режимам.

  Учебное пособие может быть использовано при дистанционном обучении и  обучении в форме экстерната, так  как содержит около 150 типовых (ситуационных) задач, большое количество примеров, контрольные вопросы и тесты.

  Для студентов и преподавателей экономических  вузов, а также тех, кто изучает  данную дисциплину самостоятельно.

  УДК 336.1/.5 ББК 65.261.4

  © Е. Ю. Жидкова, 2009ISBN 978-5-699-35362-0 © ООО «Издательство «Эксмо», 2009

 

   

  ПРЕДИСЛОВИЕ

  В современных экономических условиях знание дисциплины «» играет приоритетную роль в подготовке специалистов в  области финансов и кредита, бухгалтерского учета и налогообложения.

  Налоговые поступления — достаточно существенная часть предпринимательских расходов, в связи с чем умение правильно  рассчитывать налоговые платежи, а  также своевременно использовать налоговые  льготы представляет собой одно из важнейших условий работы специалистов.

  Действующим налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрена достаточно жесткая мера ответственности за налоговые правонарушения; знание налоговых  норм, регулирующих эту сферу отношений, позволяет хозяйствующим субъектам избежать налоговых санкций и тем самым повысить прибыльность и конкурентоспособность выпускаемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг).

  Формирование  государственного бюджета напрямую зависит от налоговых поступлений, в результате чего своевременная уплата налогов позволяет не только решать общенациональные задачи, но и избегать налоговых санкций в отношении хозяйствующих субъектов.

  В учебном пособии рассмотрены  теоретические и практические вопросы, связанные с действующей системы налогообложения в Российской Федерации, раскрыты экономическая сущность налогов, правовые основы их формирования, описаны принципы эффективного налогообложения и подходы к его проведению. Представлены структура и функции налоговых органов, охарактеризованы права и обязанности участников налоговых отношений. Показаны формы и методы организации налогового контроля, рассмотрены налоговые нарушения и ответственность за их совершение. В рамках части второй Налогового кодекса Российской Федерации представлена методика расчета федеральных, региональных и местных налогов.

  Учебное пособие позволит студенту:

  получить  представление о теории и эволюции налогообложения;

  понять  экономическую сущность налогов, их функции и классификационные  признаки;

  изучить принципы создания сбалансированной и рациональной налоговой системы и подходы к ее формированию;

  уяснить себе сущность налоговой политики, ее типы, задачи, а также условия  и факторы проведения;

  изучить механизм возврата и зачета излишне  взысканных и излишне уплаченных сумм налогов;

  освоить разные способы обеспечения обязанностей по уплате налогов (сборов), случаи и  процедуру их применения;

  оценить реальный уровень налогового бремени  на предпринимательский сектор в  России с учетом экономических, политических и социальных особенностей страны;

  изучить цели, особенности, методы проведения и процедуру обжалования выездных налоговых проверок;

  освоить порядок расчета и уплаты действующих  в настоящее время на территории РФ налогов и сборов;

  изучить механизм налогового администрирования, формы и стадии налогового контроля;

  понять  меру ответственности за налоговые  правонарушения в России и сравнить ее с ответственностью в других странах.

  К несомненному достоинству учебного пособия можно отнести то, что  применение действующих в Российской Федерации норм налогового законодательства иллюстрируется примерами и ситуациями, взятыми из практики. Для облегчения студентам восприятия информации используют таблицы и схемы. Рассмотрение каждого налога начинается с краткой справки об истории его введения. Далее следует описание вносимых изменений и дополнений, основных элементов налогообложения, а также полномочий властей разного уровня по установлению налоговых ставок, налоговых льгот, порядка и сроков уплаты налогов. Такая подача материала позволит получить целостное представление о системе налогообложения в России, оценить преимущества и недостатки проводимых налоговых реформ.

  Для закрепления полученных знаний и  оказания помощи в случае самостоятельного изучения дисциплины в конце каждой главы приведены контрольные вопросы и тесты.

  Варианты  ответов на тестовые задания представлены в конце учебного пособия.

 

   ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

  1.1. Возникновение и развитие налогообложения

  История развития налогообложения уходит в  глубину веков. Одной из зародышевых форм налога было жертвоприношение, которое представляло собой принудительный сбор с четко определенной процентной ставкой. Широко применялась во многих древних государствах библейская, или церковная, десятина, т.е. 10% получаемых доходов. Постепенно такие «жертвоприношения» приобретали регулярный характер и становились постоянным источником дохода храмов и священнослужителей.

  По  мере развития государства возникла светская десятина, которая взималась  в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала на протяжении многих столетий в разных странах от Древнего Египта до средневековой Европы.

  В древнейшие времена взимался поземельный  налог, а в Китае, Вавилоне, Персии уже был известен поголовный, или подушный, налог.

  В Древней Греции в IV-VII вв. до н.э. представители знати ввели налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Существовали также в Древней Греции акцизы в форме привратных сборов, взимаемые при въезде в город. За счет собранных налогов содержалась наемная армия, возводились укрепления вокруг городов, строились храмы, общественные здания, водопроводы, дороги, устраивались праздники, раздача беднякам денег и продуктов. В Афинах взимание налогов не имело принудительного характера, а осуществлялось как добровольные пожертвования. Однако когда предстояли крупные расходы, то совет города устанавливал обязательные процентные отчисления от доходов.

  В некоторых древних государствах еще до нашей эры были сформированы классические налоговые системы, внешне мало отличающиеся от нынешних (налоги, механизм их сбора и контроль). В частности, это касается Древнего Рима. В мирное время граждане не платили налогов, так как расходы по управлению государством осуществлялись за счет средств магистров. Крупные расходы, связанные со строительством общественных зданий, покрывались средствами, полученными от сдачи в аренду общественных земель. В военное время граждане Рима платили налоги в соответствии со своими доходами. Сумму налогов определяли чиновники-цензоры на основании представленных гражданами заявлений о своем имущественном и семейном положении.

  В III—IV вв. до н.э. в результате захватнических воин Римская империя разрасталась, завоевывая новые города и колонии. Длительное время в Риме не существовало единой налоговой системы, отдельные государства и общины облагались налогами по-разному. В частности, города, которые оказывали наибольшее сопротивление римским легионам, платили более высокие налоги. Долгое время в Риме не было государственных финансовых органов, контролирующих сбор налогов, поэтому римская администрация прибегала к помощи откупщиков. Результатом этого стала коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.

  Появилась острая необходимость реорганизации финансового хозяйства Римской империи, потребовалась налоговая реформа, которую начал Гай Юлий Цезарь (102-44 до н.э.). Он отменил откуп по прямым налогам, сохранив его только для косвенных. Для каждой общины была определена фиксированная сумма, которую община должна была внести в государственную казну. Размер налогов был снижен, поскольку государство могло получать их непосредственно, не прибегая к помощи откупщиков. Многие города получили налоговые льготы, но некоторые за борьбу против Цезаря были наказаны повышением налогов.

  Деятельность, начатую Цезарем, продолжил император  Август Октавиан (63 до н.э. — 14 н.э.). Во всех римских провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за сбором налогов, еще более сокращен объем услуг откупщиков. Была проведена оценка налоговых возможностей провинций — то, что в нынешней практике называется оценкой налогового потенциала территорий, для чего были составлены карты провинций, проведены обмеры территорий городских общин с земельными угодьями, перепись населения и др. Август ввел таможенные пошлины во всех провинциях со всех вывозимых или ввозимых на продажу товаров со средней ставкой 5%. Император также ввел налог с наследства — 5%. Этот налог взимался лишь с граждан Рима, но не с провинций. Налог имел целевой характер, так как полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных военных (солдат).

  За  все время существования Древнего Рима основным налогом в нем был  поземельный налог, он и служил главным  источником доходов государственной казны. В среднем его ставка составляла 1/10 доходов с земельного участка. Распространенным налогом, взимаемым с жителей провинций Древнего Рима, была и подушевая подать.

  Помимо  прямых налогов в Римской империи  существовали косвенные, наиболее существенными среди которых являлись: налог с оборота — 1%; особый налог с оборота при торговле рабами — 4%; налог на освобождение рабов — 5%.

  Уже в Римской империи налоги выполняли  не только фискальную, но и стимулирующую  функцию, так как вносились деньгами. Следовательно, для того, чтобы платить налоги, население вынуждено было производить излишки продукции для продажи, что способствовало развитию товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда.

  Многие  хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии, где существовал 21 вид прямых налогов: поземельный налог, подушевая подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободится от воинской повинности, и др.

  Особыми налогам облагались доходы сенаторов, а также чиновников, получивших повышение  в должности. Широко практиковались в Византии чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинского  контингента. Однако обилие видов налогов  не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, следствием чрезвычайного налогового бремени стало сокращение налоговой базы, возникновение финансовых кризисов, ослаблявших мощь государства.

  Возникновение и развитие налогообложения  в Древней Руси

  Финансовая система Руси стала складываться при князе Олеге, утвердившемся в Киеве в конце IX в. Он устанавливал дань, взимаемую с подвластных ему племен. Сначала дань была нерегулярной, затем стала систематическим прямым налогом. Этот период совпадает с периодом объединения древнерусского государства.

  Дань  взималась двумя способами: повозом, когда ее привозили в Киев, и  полюдьем, когда князья и княжеские  дружины сами ездили за ней.

  Применялось в древней Руси и косвенное  налогообложение в форме разнообразных  торговых и судебных пошлин: за провоз товаров через горные заставы — «мыт»; за перевоз товаров через реки — «перевоз»; за право иметь склады — «гостиная»; за право устраивать рынки — «торговая»; при продаже взвешиваемых товаров — «номерное»; с измеряемых товаров — «осмичее»; при клеймении животных — «пятно»; при причаливании судов — «побережное»; за убийство — «вира»; за преступления — «продажа» и др.