Налогообложение в России

  Таким образом, предсказания сторонников  теории экономики предложения о  том, что интенсивность труда и уровень сбережений резко возрастают после снижения предельной налоговой ставки, оказались не вполне корректными. Тем не менее очевидно, что установление налогов выше максимально допустимой ставки нанесло бы еще больший ущерб экономике. Подчеркнем, что достаточно трудно определить предельную ставку какого-либо налога, для этого необходимы эмпирические расчеты с учетом конкретных экономических условий страны.

  Американский  экономист Милтон Фридмен (1912-2006) стал одним из противником кейнсианства. Он считал, что свобода предпринимательства, стихийный механизм рынка могут способствовать нормальному процессу воспроизводства без широкого государственного вмешательства в экономику. По его мнению, неравномерный прирост денег в обращении, вызванный фискальной политикой, приводит к общей экономической неустойчивости. В области налогообложения основное его предложение сводилось к снижению налогов, при этом он имел в виду, что уменьшение налоговой ставки способствует повышению деловой активности, росту инвестиций, занятости, снижению инфляции и в конечном счете экономическому росту и сглаживанию социальных противоречий.

  Джозеф  Стиглиц (р. 1943) много внимания уделял проблемам налогообложения: налоговому бремени, оптимальному налогообложению, налогообложению капитала, налоговым реформам. Он выделил пять принципов налоговой системы: экономическая эффективность (налоговая система не должна входит в противоречие с эффективным распределением ресурсов); административная простота (административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении); политическая ответственность (налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят налоги, дабы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения); справедливость (налоговая система должна быть справедливой в соответствующем подходе к отдельным индивидам); гибкость (налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия).

  Достаточно  много внимания уделял Дж. Стиглиц проблемам оптимального налогообложения. Он подчеркивал, что оптимальная структура налогов — та, которая максимизирует общественное благосостояние.

  В России серьезная полемика по вопросам теории налогов велась до Октябрьской  революции 1917 г. и в основном касалась сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Таких ученых-экономистов, как Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, В. Твердохлебов, труды которых стали неоценимым вкладом в теорию налогов, по праву можно отнести к классикам отечественной экономической науки.

  Современные налоговые теории строятся на исследовании конкретных действующих налоговых  систем, выявлении их позитивных и  негативных свойств и корректировке  их составляющих, поиске оптимальных  границ действий налогов.

  Теоретическим методам и средствам, которые  предлагают ученые разных экономических  направлений, используемым в макроэкономическом управлении, необходима согласованность  и направленность для решения  наиболее важных задач в развитии общества. Иными словами, для успешного достижения желаемого результата должен быть тщательно продуман и скорректирован набор налоговых регуляторов.

  Контрольные вопросы

1. Каков вклад  Адама Смита в развитие теории налогообложения?
2. В чем заключается суть налоговых учений немецкого экономиста А. Вагнера?
3. Каков вклад классиков марксизма в учения о налогах?
4. Каким экономистом налоги рассматривались в основном как способ бесперебойного финансирования государственных расходов?
5. В чем состояли смысл и особенности кейнсианской политики и какова в ней роль налогов? Кто стал основоположником и кто — последователем данного учения?
6. Какой вклад в развитие теории налогообложения внес А. Лаффер и какие налоговые реформы проводились на основе его учений?
7. Какие функции налогов являются основополагающими по М. Фридмену и каков его взгляд на вмешательство государства в регулирование экономики?
8. Кто из зарубежных современных экономистов уделял существенное внимание изучению практических аспектов налогообложения (изложите их суть)?
9. Каких российских экономистов, внесших вклад в изучение проблем налогообложения, вы знаете?

  Тесты

  1. Кто был основоположником теории налогообложения:

  а) Карл Маркс;

  б) Давид Рикардо;

  в) Адам Смит?

  2. К какому периоду относятся первые систематизированные учения о налогах:

  а) к XII в.;

  б) к XVIII в.;

  в) к XIX в.?

  3. Кто из зарубежных экономистов установил зависимость между налоговой ставкой и налоговыми поступлениями:

  а) Дж. Кейнс;

  б) А. Вагнер;

  в) А. Лаффер?

  4. Чьи интересы отражали принципы налогообложения, разработанные Адамом Смитом:

  а) государства;

  б) налогоплательщиков;

  в) государства и налогоплательщиков?

  5. Дж. Кейнс был сторонником:

  а) высоких налогов;

  б) низких налогов;

  в) умеренных налогов.

  6. А. Лаффер установил зависимость:

  а) между налогами и ценами;

  б) между налогами и потребительским спросом;

  в) между налоговой ставкой и налоговыми поступлениями.

  7. В. И. Ленин был приверженцем:

  а) косвенного налогообложения;

  б) прямого налогообложения;

  в) пропорционального налогообложения.

  8. К. Виксель был экономистом:

  а) американским;

  б) английским;

  в) шведским.

  9- Кто из ученых-экономистов был  противником кейнсианства:

  а) П. Самуэльсон;

  б) А. Лаффер;

  в) М. Фридмен?

  10. На основе учений какого экономиста была проведена налоговая реформа в США в 1970-1980 гг.:

  а) А. Лаффера;

  б) Дж. Кейнса;

  в) А. Смита?

  1.3- Принципы налогообложения  и их современные  интерпретации

  Государство, выражая интересы общества в разных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику: экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

  В финансово-бюджетной системе существуют отношения по поводу формирования и использования финансов государства:

  бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной  и других функций государства. Важной «артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

  Налоги  возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и  появлением государства, которому требовались  средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

  «В  налогах воплощено экономически выраженное существование государства», — подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий — рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

  Исходя  из необходимости наиболее полного  удовлетворения потребностей государства  в финансовых ресурсах государство  устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.

  Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

  Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

  Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

  Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

  Сформулировав и научно обосновав эти принципы, Адам Смит заложил фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения.

  Немецкий экономист Адольф Вагнер расширил перечень ранее предложенных принципов, изложив их в девяти основных правилах, объеденных в четыре группы.

  Финансовые  принципы:

• достаточность налогообложения, т.е. налоговых поступлений должно быть достаточно для покрытия государственных расходов;
• эластичность, или подвижность, налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также варьировать налоговые ставки.

  Экономике-хозяйственные  принципы:

• надлежащий выбор объекта налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность устанавливать объект налогообложения;
• разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.

  Этические принципы:

  • всеобщность налогообложения;

• равномерность налогообложения. Принципы налогового администрирования:
• определенность налогообложения;
• удобство уплаты налогов;
• максимальное уменьшение издержек взимания.

  Таким образом, в теории налогообложения  была заложена основа системы принципов  налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.

  Практическое  применение перечисленные принципы нашли лишь в начале XX в., когда после Первой мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы. Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем эволюционировала и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Разработанные в XVIII-XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом современных реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Эта система состоит из трех направлений.

  Первое  направление — экономические принципы.

  Принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством