Налогообложение предприятий малого бизнеса

органами субъектов Российской Федерации.

      Стоимость имущества  за 1 кв-л 2000 г. определяется путем  деления на  4

суммы половины стоимости облагаемого  имущества на 01.01 2000 г.  и половины

стоимости облагаемого имущества  на 01.04.2000г.

      В нашем примере  (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) среднегодовая стоимость  имущества за  1

кв-л 2000г. по предприятию в  целом  равна  22377,5  руб.  Полученная  сумма

отражается в графе 4 по строке 1 Расчета налога на имущество предприятия.

      По строке 2 в   графе  4  отражается  установленная   ставка  налога  на

имущество в размере 2%. По строке 3 в графе 4  отражается  сумма  налога  на

имущество, равная 448 руб. По строке  4  в  графе  4  ставится  прочерк.  По

строке 5 в графе 4 отражается сумма  налога на  имущество,  причитающегося  к

уплате в бюджет, равная 448 руб.

4.Налог на реализацию ГСМ  – ставка  25%;  получатель  налога  –  федеральный

бюджет; объект налогообложения: у  изготовителя – оборот  по  реализации  ГСМ

(включая  акциз)  без  НДС;  у  посредников  –  разница   между  выручкой   и

стоимостью. Сроки уплаты налога: месячный –  15,25,5  числа  каждого  месяца

при среднемесячных платежах более 3тыс. руб.; до 20 числа следующего  месяца

при среднемесячных платежах 1-3тыс.руб.; квартальный – до  20  числа  месяца

следующего  за  отчетным  кварталом  при   среднемесячных   платежах   менее

1тыс.руб.

5.Налог на пользователей   автомобильных  дорог  –   ставка  2,5%;  получатель

налога – территориальный; объект налогообложения  –  выручка  от  реализации

продукции (работ, услуг)  и  товарооборот  без  НДС.  Сроки  уплаты  налога:

месячный – авансовые платежи  до 15 числа каждого месяца  при  среднемесячных

платежах более 2тыс.руб.; квартальный – в сроки  предоставления  квартальной

бухгалтерской отчетности при среднемесячных платежах менее 2тыс.руб.

      Рассмотрим  на  примере  порядок  расчета   налога   на   пользователей

автодорог и заполнения формы  отчетности  (ПРИЛОЖЕНИЕ  3).  В  общем  случае

определение  налогооблагаемого  оборота  (то  есть  выручки  от   реализации

продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов  и налога на реализацию ГСМ)  может

производиться на основании данных бухгалтерского  учета  следующим  образом:

сумма оборотов по кредиту счета 46 относится в дебет счетов  учета денежных

средств и расчетов с покупателями продукции (работ, услуг),  то  есть  счета

62, минус сумма оборотов по  дебету счета 46 с  кредита   счетов67  (субсчетов

«Расчеты по НДС» и «Расчеты по акцизам») и 68 (субсчет «Расчеты  по  налогу

на реализацию ГСМ»).

1) Определение налогооблагаемой  выручки  от  реализации  продукции  (работ,

услуг) без НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ:

- выручка от реализации  продукции   собственного  производства:  156000руб.-

  -26000 руб.=130000 руб.;

- выручка от реализации посреднических  услуг: 15000  руб.-2500  руб.=  12500

р.

      Итого налогооблагаемая  выручка от реализации продукции  (работ,  услуг)

без НДС равна 130000 руб.+12500 руб.=142500 руб.

      Полученная сумма записывается в графу 2  по  строке  1  Декларации  по

налогу  на  пользователей  автомобильных   дорог   (Декларация   заполняется

нарастающим итогом с начала года).

2) Определение налогооблагаемой  базы по торговой деятельности:

- покупная стоимость товаров без НДС: 20400 руб.-3400 руб.=17000руб.;

- продажная стоимость товаров  без НДС: 30000руб.-5000 руб.=25000руб.

   Итого налогооблагаемая  база по торговой деятельности:

                 25000 руб.-17000 руб.=8000 руб.

      Полученная сумма  записывается в графу 2  по  строке  2  Декларации  по

налогу на пользователей автомобильных  дорог.

3) Расчет суммы налога:

-  сумма  выручки  от  реализации  продукции  собственного  производства   и

посреднических услуг без учета  НДС (п.1) и умножается на  ставку налога  на

пользователей автодорог, установленную  в размере 2,5%:

            142500 руб.*2,5%=3562,5 руб.

      Полученная сумма  (с учетом округлений) записывается  в графу  4  «Сумма

налога» по строке 1 Декларации по налогу на пользователей автодорог;

      - сумма разницы между продажной и покупной ценами  товаров умножается

на ставку налога (п.2*2,5%): 8000руб.*2,5%=200руб.

      Полученная сумма  в рублях записывается в графу  4  «Сумма  налога»  по

строке 2 Расчета.

4) Строка 3 Декларации заполняется  организациями,  уплачивающими налог на

пользователей  автодорог  ежемесячно.  В  столбце  3  строки  3  указывается

налогооблагаемая база по налогу на пользователей автодорог,  исчисленная  за

последний квартал отчетного  периода.  В  столбце  4  строки  3  указывается

установленная ставка  налога.  Сумма  налога,  которая  подлежит  уплате  за

последний квартал отчетного периода, указывается в столбце  4  строки  3.  В

столбце 2 строки  3.1.1  указывается  налогооблагаемая  база  по  налогу  на

пользователей автомобильных дорог, исчисленная за  первый  месяц  последнего

квартала  отчетного  периода.  Установленная  на  первом  месяце  последнего

квартала отчетного периода  ставка налога  указывается  в  столбце  3  строки

3.1.1.

      Так как в данном  примере предприятие является малым, уплату налога  на

пользователей автомобильных дорог  оно производит  поквартально.  В  связи  с

этим строки 3,3.1.1-3.1.3 прочеркиваются.

      Под таблицей  в  подтверждение  правильности  указанных  в  Декларации

сведений ставятся подписи и расшифровки  подписей  руководителя  и  главного

бухгалтера предприятия. Ниже ставятся дата и печать организации.

6. Налог с  владельцев  транспортных  средств  –  по  установленной   ставке;

получатель налога –  территориальный;  объект налогообложения – суммарная

мощность  двигателя;  данный  налог  уплачивается  в  сроки,   установленные

субъектами РФ.

7. Налог на приобретение автотранспортных  средств – ставка налога 20% и  10%

для прицепов и полуприцепов; получатель  налога  –  территориальный;  объект

налогообложения – от продажной  цены  (без  НДС  и  акцизов);  сроки  уплаты

налога – в течение 5 дней со дня приобретения.

8. Сбор на нужды образовательных  учреждений – ставка налога  1%;  получатель

налога местный бюджет; объект налогообложения  –  фонд  оплаты  труда;  срок

уплаты налога – до 20 числа следующего месяца.

9. Налог на  содержание  жилищного   фонда  и  объектов  социально-культурной

сферы – ставка налога 1,5%; получатель налога местный бюджет;  сроки  уплаты

налога : квартальный – в 5-ти  дневный срок со  дня  предоставления  расчета

налога.

      Объектом налогообложения  является объем реализации  продукции  (работ,

услуг). Под объемом реализации продукции (работ, услуг)  понимается  выручка

(валовой доход от реализации  продукции (работ, услуг),  определяемая  исходя

из отпускных цен  без  НДС,  налога  на  реализацию  ГСМ  и  акцизов:  сумма

оборотов, отражаемая по кредиту 46 и  дебету счетов учета денежных средств  и

расчетов  с  покупателями  продукции  (работ,   услуг),   то   есть   счетов

50,51,62,64,76 и т.п., минус сумма оборотов, отражаемых по дебету  счета  46

и кредиту счета  68  (субсчета  «Расчеты  по  НДС»,  «Расчеты  по  акцизам»,

«Расчеты по налогу на реализацию ГСМ»).

      В нашем примере  (ПРИЛОЖЕНИЕ 4):

- выручка от реализации продукции собственного производства без НДС:

156000 руб.-26000 руб.=130000 руб.;

- валовой доход от реализации  собственных товаров:

(30000 руб.-5000 руб.)-(20400 руб.-3400 руб.)=8000 руб.;

- выручка от реализации посреднических  услуг без НДС:

15000 руб.-2500 руб.=12500 руб.

      Таким  образом,  выручка  (валовой  доход)  от  реализации  продукции,

работ, услуг (без НДС), отражаемая по строке 1 в графе 1 Расчета  по  налогу

на  содержание  жилищного  фонда  и  объектов  социально-культурной   сферы,

составила 150500 руб.(130000 руб.+8000 руб.+12500 руб.).

1)  По  строке  2  в  графе  1  Расчета  отражается  размер  ставки  налога,

установленный местными органами власти.

2) По строке 3 в графе 1 проставляется  сумма налога с учетом  округлений  до

целых рублей – 2258 руб.(150500*1,5%/100%).

3) По строке 4 в графе 1 Расчета  отражаются суммы  фактически  произведенных

в отчетном  периоде  расходов  на  содержание  жилищного  фонда  и  объектов

социально-культурной сферы, находящихся  на  балансе  налогоплательщика  или

финансируемых  им  в  порядке  долевого  участия.  Если  такие  расходы   не

производились , в графе ставится прочерк.

4) По строке 5 в графе 1 Расчета  отражается  сумма  начисленного  налога  за

вычетом соответствующих расходов за отчетный период, то есть за I кв-л:

2258 руб.-0=2258 руб.

5) По строке 6 в графе 1 Расчета  отражается  сумма  налога,  начисленная  по

Расчету за предыдущий отчетный период. Если начислений за предыдущий  период

не производилось, ставится прочерк.

6) По строке 7 в графе 1  отражается  сумма  налога,  подлежащая  доплате  в

бюджет по итогам отчетного периода (стр.5-стр.6): 2258 руб.-0=2258 руб.

7) По строке 8 в графе 1 отражается  сумма, на  которую  подлежит  уменьшению

размер налога, начисленного в  бюджет  по  итогам  года  (стр.6-стр.5).  Если

такая сумма отсутствует, ставится прочерк.

10.Налог на рекламу – ставка  налога 5%; получатель налога  местный   бюджет;

объект  налогообложения  –  стоимость  работ  и  услуг  по  изготовлению   и

распространению  рекламы  (без  НДС);  сроки  уплаты  налога  –  при   сдаче

бухгалтерской отчетности.

11. Транспортный налог  –   ставка  1%;  получатель  налога  местный  бюджет;

объект налогообложения –  начисленная  оплата  труда;  уплачивается  в  срок

получения заработной платы.

12. Сбор за использование наименований  «Россия»,  «РФ»  -  ставка  0,5  или

0,05%;объект налогообложения –   стоимость  реализованной   продукции  (работ,

услуг)  без  НДС  ;  товарооборот  торговых  предприятий;  получатель  сбора

федеральный бюджет; уплачивается до 20 числа месяца следующего  за  отчетным

кварталом.

13. Земельный налог – уплачивается  до  15  сентября  и  15  ноября  равными

долями по установленной ставке; объект налогообложения – площадь  земельного

участка; получатель налога – местный бюджет.

14. Налог с продаж – ставка 5%; получатель  налога  местный   бюджет;  объект

налогообложения – стоимость реализуемых  товаров  (собственного  производства

или приобретенных на стороне) за наличный расчет.

       Налог  с   продаж  устанавливается  и  вводится  в  действие  законами

региональных органов власти  на  соответствующей  территории.  При  введении

налога региональные органы власти самостоятельно определяют  ставку  налога,

порядок и сроки его уплаты, формы  и сроки отчетности по налогу.

      В перечень товаров,  облагаемых налогом с продаж  при их  реализации  за

наличный расчет, в частности, включены:

    - подакцизные товары (ликероводочные  изделия  и  вина,  пиво,  табачные

      изделия, ювелирные  изделия, бензин);

    - дорогостоящие товары (мебель, радиотехника, одежда, меха);

    - деликатесные продукты  питания;

    - видеокассеты и компакт-диски;

    - автомобили.

   Не  может  являться  объектом  налогообложения   стоимость   реализуемого

недвижимого  имущества   (зданий,   земельных   участков),   ценных   бумаг,

хлебобулочных изделий,  молокопродуктов,  маргарина,  крупы,  сахара,  соли,

картофеля, продуктов детского и  диабетического  питания,  детской  одежды  и

обуви, лекарств, протезно-ортопедических изделий.

      При реализации за  наличный  расчет  услуг,  объектом  налогообложения

   является стоимость:

    - услуг туристических  фирм, связанных с поездками за  пределы России;

    -  услуг  по  рекламе  (создание,  подготовка  и  размещение   рекламных

      материалов);

    - услуг гостиниц (3-х, 4-х, 5-ти звездочных);

    - услуг по перевозкам (в салонах первого  класса  для  авиаперевозок,  в

      вагонах «люкс»  и «СВ» для железнодорожных  перевозок).

   При реализации товаров  (работ, услуг)  в  оборот,  облагаемый  налогом  с

продаж, включается сумма налога на добавленную  стоимость,  акцизов,  налога

на реализацию ГСМ. Таким образом,  при  исчислении  налога  с  продаж  суммы

возмещаемых налогов (НДС, акцизы) не исключаются из налогооблагаемой базы.

15. Пенсионный фонд РФ – ставка 28%, 5%  -  индивидуальные  предприниматели,

1%  -   работающие   граждане;   получатель   налога   федеральный;   объект

налогообложения  –  начисленная  оплата  труда  по  всем  основаниям;  сроки

уплаты: в день получения заработной платы из банка, но не позднее  15  числа

следующего месяца; до 10 числа –  работодатели не имеющие р/сч в банке  и  при

выплате заработной платы  из  выручки;  5  числа  –  граждане,  использующие

наемный труд.

      Пример  заполнения  расчетной  ведомости  по   страховым   взносам   в

пенсионный фонд РФ (ПРИЛОЖЕНИЕ 5).

16.  Фонд  социального  страхования   –  ставка   5,4%;   получатель   налога

федеральный; объект налогообложения  –  начисленная  оплата  труда  по  всем

основаниям; уплачивается в день получения заработной платы.

      Расчетная ведомость  по  средствам  фонда  социального   страхования  РФ

(ПРИЛОЖЕНИЕ 6).

17. Государственный фонд занятости  населения РФ –  ставка  1,5%;  получатель