Налогообложение предприятий малого бизнеса

         Учредительными   документами     предприятия     являются     устав

предприятия, а также решение  о  его  создании  или  договор  учредителей.  В

уставе предприятия определяются организационно правовая  форма  предприятия,

его название, адрес, органы управления и  контроля,  порядок   распределения

прибыли  и  образования  фондов  предприятия,    условия   реорганизации   и

ликвидации предприятия.

      Устав предприятия утверждается его учредителем.  На государственном  и

муниципальном  предприятии,   а  также  на   предприятии   смешанной   формы

собственности,   в  имуществе  которого   доля  государства  или    местного

Совета составляет более 50%,  устав  утверждается  учредителем  совместно  с

трудовым коллективом.

 

         Предприятие   считается    утвержденным    и    приобретает   права

юридического лица со дня его  государственной регистрации.

 

      Государственная  регистрация предприятия.

       Государственная  регистрация   предприятия,    независимо    от   его

организационно-правовой формы,   осуществляется  местным  Советом  по  месту

учреждения предприятия.

       Данные  государственной   регистрации  предприятия   в  месячный   срок

сообщаются Советом, зарегистрировавшим предприятие, в Министерство  финансов

РФ для включения в Государственный  реестр.

      Деятельность незарегистрированного   предприятия  запрещается.  Доходы,

 полученные от деятельности  такого  предприятия, взыскиваются  через  суд  и

направляются в местный бюджет.

       Для  регистрации   предприятия  учредитель   представляет    следующие

документы:

     - заявление учредителя,

     - устав предприятия,

     - решение о создании  предприятия или договор учредителей,

     - свидетельство об уплате государственной пошлины.

       Решение о регистрации  или отказ  в  регистрации   предприятия  должно

быть  принято не позднее чем  в месячный  срок  с  момента  выдачи  заявления

учредителя,   устава,  договора  учредителей  и  свидетельства   об   уплате

госпошлины. О регистрации предприятия  держатель реестра объявляет  в  местной

печати не позднее чем в недельный  срок со дня регистрации.

      Отказ в государственной  регистрации  предприятия   возможен  в  случае

нарушения  установленного  Законом порядка создания  предприятия,  а также

несоответствия  учредительных  документов требованиям законодательства РФ.

       Отказ  в   регистрации  предприятия   по  другим    мотивам    является

незаконным. О решении отказать  в  регистрации  предприятия  соответствующий

орган обязан сообщить в  3-х  дневный  срок  в письменной  форме  учредителю

предприятия.

      Отказ в регистрации  предприятия может   быть   обжалован   в  судебном

порядке.  Предприниматель  может  взыскать  через суд убытки,  нанесенные  в

результате незаконного отказа в регистрации предприятия.

       Ликвидация и  реорганизация предприятия.

       Прекращение деятельности  предприятия может осуществляться  в виде  его

ликвидации  или   реорганизации    (слияние,    присоединение,   разделение,

выделение, преобразование в иную организационно-правовую форму).

      Ликвидация и   реорганизация   предприятия   производится   по  решению

собственника или органа,  уполномоченного  создавать  такие  предприятия,  с

согласия трудового коллектива либо по решению суда.

      Предприятия ликвидируются  в случаях:

     -признания банкротом,

      -принятия  решения   о   запрете   деятельности    предприятия   из-за

невыполнения   условий,   установленных   законодательством   РФ,   если   в

предусмотренный решением срок не обеспечено соблюдение этих условий  или  не

изменен вид деятельности,

      -  признания   судом  недействительными   учредительных   документов  и

решения о создании предприятия,

     - по другим основаниям,  предусмотренным законодательными актами  РФ  и

входящих в его состав республик.

        Ликвидация  предприятия  осуществляется  ликвидационной   комиссией,

образуемой  собственником   имущества   предприятия  или  уполномоченным  им

органом,  совместно с  трудовым   коллективом.  По  их   решению  ликвидация

может проводиться самим предприятием в лице его органа управления.

         Ликвидация   предприятия    при    банкротстве   осуществляется   в

соответствии с законодательством  РФ.

 

            Глава 3. Налогообложение предприятий малого бизнеса.

      3.1. Основные виды  налогов, сборов и акцизов,  которые уплачивают

                         предприятия малого бизнеса.

      Любое предприятие  платит налоги.  С  помощью   налогов  государство,  с

одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с  другой  –  изымает  часть

доходов предприятия в бюджеты  различных уровней. Налогами облагаются  доходы

предприятий, их имущество, обращение  и потребление товаров, работ  и услуг.

      Схема уплаты основных  налогов малыми предприятиями.

1.НДС – ставка налога 20%; по  продовольственным товарам  –  10%;  получатель

налога – федеральный – 75%, местный  – 25%; объект налогообложения –  обороты

по  реализации  на  территории  РФ  товаров,  выполненных  работ  и   услуг,

импортируемые товары. Сроки уплаты налога: квартальный – до 20 числа  месяца

следующего за отчетным кварталом.

      Составление расчетов  по НДС производится отдельно  за  каждый  отчетный

период – месяц или квартал.

      Расчеты по налогу  на добавленную стоимость составляются  на  основании

журналов-ордеров, ведомостей и  других  регистров  бухгалтерского  учета  по

заготовке материальных ценностей,  реализации  продукции  (работ,  услуг)  и

других активов, а также данных об оборотах по реализации  продукции  (работ,

услуг), отраженных на счетах 46 «Реализация продукции (работ,  услуг)  ,47

«Реализация и  прочее  выбытие  основных  средств»,  48  «Реализация  прочих

активов».

      Таким образом,  на счетах бухгалтерского учета  формируются все  данные,

необходимые для составления расчета по  НДС  ;  бухгалтеру  остается  только

занести их в форму налоговой  декларации.

      Рассмотрим порядок  заполнения налоговой декларации  по НДС  для  нашего

примера  (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).

1) По строке 1 налоговой декларации  в графе 5  отражаются  суммы налога  по

ценностям, приобретенным (оприходованным) в отчетном периоде.

В отчетном периоде приобретено:

- материалов, используемых при  производстве собственной продукции,  на  сумму

78тыс.руб., включая НДС 13тыс.руб.

- собственных товаров на сумму  20,4тыс.руб., включая НДС 3,4тыс.руб.

      Таким образом,  по строке 1 налоговой декларации  в графе  3  отражается

стоимость приобретенных (оприходованных) в отчетном периоде  ценностей,  без

учета НДС, которая для нашего примера  составит 82тыс.руб.  /  (78  тыс.руб.-

13тыс.руб.)+(20,4 тыс.руб.-3,4тыс.руб.)/.

            По строке 1 налоговой декларации  в  графе  5  отражается  сумма

налога по приобретенным (оприходованным)  в  отчетном  периоде  ценностям  =

=16,4тыс.руб.(13 тыс.руб.+3,4тыс.руб.).

 

2)По строке 1а  (подстроки  1-3)  в  графе  5  отражаются  суммы  налога  на

добавленную стоимость, определенные в соответствии  с  действующим  порядком

зачета НДС по приобретенным  ценностям.

- в подстроке 1 указывается сумма  13тыс.руб.;

- в подстроках 2,3 делаются прочерки;

- в подстроке 4 в графе 2 следует  записать: «НДС по приобретенным  товарам»;

- в подстроке 4 в графе 5 ставится  сумма 3,4тыс.руб.

      Суммы НДС, относящиеся   к  стоимости  материалов,  оплаченных,  но  не

поступивших в отчетном периоде (материалы в пути), равно как и  поступивших,

но не  оплаченных,  не  должны  учитываться  по  данной  строке  Расчета  на

добавленную стоимость за отчетный период.

3)По строке 2 в  графе  5  отражается  НДС,  уплаченный  таможенным  органам

предприятиями и организациями, закупающими импортные  товары  (продукцию)  и

самостоятельно формирующими цены на них в  соответствии  с  письмом  Минфина

России и Роскомцен от 31.05.93 г. №66 «О порядке учета  НДС  и  акцизов  при

формировании цен на импортные  товары (продукцию)».

      По условиям нашего  примера операции по закупке   импортных  товаров  не

выполнялись,  следовательно,  и   соответствующие  суммы   НДС   также   не

начислялись, поэтому в данной графе  ставится прочерк.

4)По строке  3  в  графе  3  отражаются  обороты  по  реализации  облагаемой

продукции  (товаров),  выполненных  работ  и  оказанных  услуг  по  основной

деятельности, исходя их применяемых цен (тарифов),  включая  суммы  арендной

платы  и  прочие  обороты  по  реализации  в  соответствии  с  установленным

порядком,  а  в  графе  5  –  суммы  налога  на  добавленную  стоимость   по

соответствующим  ставкам.  Если  предприятие   реализует   товары   (работы,

услуги), облагаемые по различным ставкам, то по  каждой  ставке  заполняется

отдельная подстрока строки 3 Расчета.

       При  реализации  основных  средств,  нематериальных  активов  и  иных

товарно-материальных  ценностей  по  строке3  в  графе  5  отражается   НДС,

полученный  от покупателей.

      По строке 3 в графе 3 (по соответствующим  подстрокам):

    - выручка от реализации продукции  собственного производства: 130тыс.руб.

      (без НДС) (156тыс.руб./120%*100% или 156тыс.руб.- -26тыс.руб.);

    - выручка от реализации собственных  товаров:

25тыс.руб. (без НДС) (30тыс.руб./120%*100% или 30 тыс.руб.-5тыс.руб.);

- выручка от реализации комиссионных  товаров:

12,5тыс.руб.(без  НДС) (15тыс.руб./120%*100% или 15тыс.руб.-2,5тыс.руб.).

      По строке 3 в графе 5 (по соответствующим  подстрокам):

- НДС по продукции собственного  производства = 26тыс.руб.;

- НДС, начисленный с  суммы   выручки  от  реализации  продукции   собственных

товаров = 5тыс.руб.;

-  НДС,  начисленный  с  суммы   вознаграждения  за  реализацию  комиссионных

товаров = 2,5тыс.руб.;

- итого начислено НДС по налогооблагаемым  оборотам: 26 тыс.руб.+5тыс.руб.+

+2,5тыс.руб=33,5тыс.руб.

      По строке 4 в графе 5 отражается  сумма  НДС,  подлежащая  внесению  в

бюджет  по авансам и предоплатам, полученным в отчетном периоде. По  условиям

нашего  примера  авансов  и  предоплат  не  поступало,   следовательно,   не

начислялись и соответствующие суммы  НДС,  поэтому  в  графе  3  и  графе  5

ставятся  прочерки.

      По строке 5 в графе 5 отражается сумма НДС, исчисленная  с  авансов  и

предоплат,  которая  была  засчитана  при  реализации  товаров  в   отчетном

периоде. В нашем примере соответствующие  суммы НДС не  начислялись,  поэтому

в графе 3 и графе 5 ставятся прочерки.

      По строке 6 в графе  5 отражаются суммы  налога,  подлежащие  уплате  в

бюджет, зачету или  возмещению  из  бюджета  за  отчетный  период.  Подлежит

доплате в бюджет (стр. 6.1 Расчета):

      33,5тыс.руб.(см. п. 4) –  16,4тыс.руб.(см. п. 2) = 17,1тыс.руб.

      По строке 6.2. Расчета  ставится прочерк.

      Строки 8 и 9 в графе  5  заполняются  путем  сопоставления  сумм  НДС,

полученных согласно расчету (стр.6) с суммами НДС, фактически уплаченными  в

счет причитающихся платежей,  за  расчетный  период  (стр.7).  В  результате

определяется сумма НДС,  подлежащая  уплате в бюджет  или зачету  в счет

предстоящих  платежей.  В  нашем  примере  по  строке   проставляется  сумма

17,1тыс.руб.. так как  сумма,  отраженная  по  строке  6.1.  Расчета,  равна

17,1тыс.руб., а  сумма  по  строке  7  отсутствует.  По  строке  9  ставится

прочерк.

      По строке 10 в графе  3 отражается стоимость  товаров  (работ,  услуг),

реализованных без НДС. В нашем  примере отсутствует.

 

2.Налог на прибыль – ставка 30% и  36%;  объект  налогообложения   –  валовая

прибыль; сроки уплаты налога: квартальный –  в  5-ти  дневный  срок  со  дня

предоставления квартальной  бухгалтерской  отчетности;  годовой  –  в  10-ти

дневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

3.Налог на имущество – ставка 2%; получатель налога местный   бюджет;  объект

налогообложения  –  основные  средства,  нематериальные  активы,  запасы   и

затраты; сроки уплаты налога: квартальный  –  в  5-ти  дневный  срок  со  дня

предоставления квартальной  бухгалтерской  отчетности;  годовой  –  в  10-ти

дневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

      Среднегодовая   стоимость  имущества  предприятия   за  отчетный  период

(квартал, полугодие, 9 месяцев   и  год)  определяется  путем   деления  на  4

суммы, полученной от сложения  половины  стоимости  имущества  на  1  января

отчетного года и на первое число  следующего за отчетным периодом  месяца,  а

также суммы стоимости  имущества  на  каждое  первое  число  всех  остальных

кварталов отчетного периода.

      Согласно  инструкции  Госналогслужбы  от  08.06.95  №33   «О   порядке

начисления и уплаты в бюджет налога  на  имущество  предприятий»  предельный

размер налоговой ставки на имущество  предприятия  не  может  превышать  2%.

Размеры ставок налога на имущество  предприятий, определяемые  в  зависимости

от  видов   деятельности   предприятий,   устанавливаются   законодательными