Налогообложение малых предприятий

Ком – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, равный отношению числа календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к числу календарных дней в календарном месяце налогового периода. Это означает, что налоговая база организации или предпринимателя равна частному от деления К2 на число календарных дней в месяце, умноженному на число фактических дней ведения предпринимательской деятельности. К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, доход, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значения К2 определяются представительными органами муниципальных образований для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены от 0,001 до 1 включительно;

К3 — корректирующий дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Значения К3, публикуются в порядке, установленном Правительством РФ. На 2006 г. К3, установлен в размере 1,132.

Изменение суммы ЕНВД вследствие изменения корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода.

Налоговый период по единому налогу — квартал.

Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода.

Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, базовой доходности, физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов К1, К2 и К3.

Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на суммы:

o        страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством, уплаченных за этот период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам в сфере деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

o        страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

o        выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Общая сумма вычетов из единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством. Они также представляют в налоговые и иные государственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность. В случае осуществления налогоплательщиками наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иных видов деятельности им необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности. Такой порядок требуется для того, чтобы четко знать, какая предпринимательская деятельность облагается ЕНВД, и какая соответствует другому режиму налогообложения. Если налогоплательщик осуществляет разные виды деятельности, хотя и облагаемые единым налогом, но по разным физическим показателям и базовой доходности, учет должен быть также раздельный по каждому виду деятельности.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждается Минфином РФ.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Специальные льготы для малого бизнеса

Любые налоговые льготы, в том числе льготы малому бизнесу, часто создают дополнительные возможности уклонения от налогообложения.

Государственную поддержку малого предпринимательства в целом можно свести к двум направлениям:

•создание экономической и социальной инфраструктуры, обеспечивающей наиболее благоприятный климат для развития малого бизнеса;

• предоставление налоговых льгот и упрощение порядка представления субъектами малого бизнеса статистической и бухгалтерской отчетности.

Каждое направление представляет собой совокупность конкретных мер.

Льготы неналогового характера

Закон "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" предусматривает для субъектов малого предпринимательства:

                  льготные условия кредитования, (за счет использования средств фондов поддержки малого предпринимательства или средств обществ взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства);

                  льготные условия страхования;

                  резервирование для них определенной доли государственных заказов;

                  поддержку внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства (путем компенсации им части расходов по осуществлению этой деятельности);

                  создание соответствующей информационной инфраструктуры, обеспечивающей получение оперативной информации, необходимой для эффективного развития;

                  оказание производственно-технологической поддержки;

                  содействие в обеспечении современным оборудованием и технологиями;

                  поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малого бизнеса.

     Налоговые и связанные с ними льготы

Льготы для малых предприятий в части налогообложения также можно разделить на 2 группы:

     a) собственно льготы по налогам (уменьшение ставки налога, изменение порядка начисления налога, отсрочки платежей в бюджет по налогу, упрощенная система бухгалтерской отчетности по налогообложению);

     b) "косвенные" льготы, напрямую не затрагивающие ни ставки налога, ни порядка его расчета, но применение которых приводит к уменьшению налогооблагаемой базы налогов. В настоящее время есть только одна такая льгота - по амортизации оборудования.

Ряд аргументов может быть приведен против применения налоговых методов поддержки малых предприятий:

- налоговые меры не имеют адресного характера (в отличие от прямых субсидий), поэтому часто ими пользуются предприятия и физические лица, в них не нуждающиеся;

- меры, связанные с облегчением налога на прибыль, могут оказать стимулирующее действие только на прибыльные предприятия, в то время как многие малые предприятия первое время несут потери;

- налоговые меры могут рассматриваться как несправедливые, если сравнивать независимых предпринимателей и других налогоплательщиков;

- нефискальные меры являются более прозрачными и их легче рассматривать законодательной власти;

- часто меры, направленные на поддержку инвестиций малых предприятий, приносят более ощутимые потери налоговых доходов, чем объем инвестиций, которые они вызвали.

Особым вопросом является установление упрощенной системы налогообложения для малых предприятий, что часто относят к отдельному виду льгот. При этом следует учитывать, что упрощенный режим, снижая издержки контроля властей в одних видах деятельности, в других, напротив, создает возможности для трудно идентифицируемых способов уклонения от уплаты налогов. Поэтому важность вопроса заключается еще и в создании продуманной и рационально организованной системы, по возможности исключающей злоупотребления.

Ответственность налогоплательщиков

Налогоплательщики несут ответственность за нарушение налогового законодательства. Меры этой ответственности определены Законом "Об основах налоговой системы в РФ".

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое   установлена ответственность НК РФ.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Виды налоговых нарушений и санкций в соответствии с НК РФ:

 ст.116 - Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе - штраф 5000 рублей.

 ст.117 - Осуществлении организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 дней - штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб.

 ст.118.1 - Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии и закрытии счета банке, если это не повлекло за собой неуплату налогов- штраф 5000 рублей.

 ст.118.2 - Если это повлекло за собой неуплату налогов - штраф 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета.

 ст.119.1.Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган до 180 дней - штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% от указанной суммы.

 ст.119.2 - Непредставление налоговой декларации в  налоговый орган в течение более 180 дней - штраф в размере 50% общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии счета.

 ст.119.3 - Нарушение установленного срока представления документов и иных сведений, а равно заявление налогоплательщика об отказе должностному лицу налогового органа, проводящему проверку, представить имеющиеся у налогоплательщика запрашиваемые этим должностным лицом документы и иные сведения, необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и иных сведений - штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Естественно, чтобы привлечь к ответственности налогоплательщика налоговая инспекция должна предварительно запросить у него конкретное количество документов.

 ст.120.1 - Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - штраф 5000 рублей.

 ст.120.2 - Если деяния совершены в течение более одного налогового периода - штраф 15000 рублей. Если данные нарушения не повлекли занижение дохода, т.е. занижения налога на прибыль или подоходного налога рекомендуем оспорить применение этих санкций.

 ст.120.3 - Если они повлекли занижение дохода - штраф 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.

 ст.120.4 - Нарушение правил составления налоговой декларации, выразившееся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов, исчисленной суммы налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога - штраф в размере 3000 рублей. Единовременно налогоплательщик может быть привлечен, только по одному из пунктов, перечисленных в ст. 120 НК.

 ст.121 - Нарушение правил составления налоговой декларации, то есть неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате- штраф в размере 5000 рублей.

 ст.122.1 - Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке - штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

 ст.122.2 - Те же действия, совершенные умышленно - штраф в размере 40 % от неуплаченных сумм налога.

 ст.123 - Невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по удержанию с налогоплательщика и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов - штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.