Налогообложение малых предприятий

        профессиональные участники рынка ценных бумаг;

        ломбарды;

        организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

        организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

   нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

   организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

   организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

   организации, в которых доля участия других организаций — более 25%2;

   бюджетные учреждения;

   иностранные организации.

Выбор и изменение объекта налогообложения

Главой 26.2 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики при применении УСН вправе выбрать один из двух объектов налогообложения:

      доходы — в этом случае при расчете налога применяется налоговая ставка 6% полученного дохода;

      доходы минус расходы — при этом применяется налоговая ставка 15% (законами субъектов РФ эта ставка может быть снижена до 5%).

Причем выбранный объект налогообложения нельзя изменить до конца налогового периода (календарного года), но изменять его можно ежегодно. Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 346.14 НК РФ.

При выборе объекта налогообложения налогоплательщик исходит из специфики осуществляемой им деятельности. Если эта деятельность предполагает значительные расходы, то целесообразно выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы.

Если доходы налогоплательщика существенно превышают расходы (например, он оказывает услуги с использованием давно приобретенных средств производства либо занимается деятельностью по сдаче имущества в аренду), то для него выбор объекта налогообложения в виде доходов будет предпочтительнее.

Необходимо учитывать, что в соответствии с главой 26.2 НК РФ налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы минус расходы, по итогам года определяют сумму минимального налога, величина которого равна 1% от доходов, полученных за год, и сравнивают ее с суммой налога, исчисленного в общем порядке (как произведение разности между доходами и расходами и ставки налога в размере 15%). Если сумма исчисленного налога будет меньше, чем сумма минимального налога, то налогоплательщик обязан уплатить в бюджет минимальный налог.

Несмотря на то что налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, при определении объекта налогообложения не учитывают произведенные расходы, они могут уменьшить рассчитанную сумму налога (авансового платежа) на величину начисленных и уплаченных ими за этот же период страховых взносов во внебюджетные фонды.

Применять упрощенную систему налогообложения могут как вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели, так и уже работающие на ином режиме налогообложения. Для этого вновь зарегистрированным организациям и индивидуальным предпринимателям следует подать заявление о переходе на УСН в налоговый орган в пятидневный срок со дня регистрации налогоплательщика. Причем рассматриваемые налогоплательщики вправе применять «упрощенку» с даты постановки их на учет, указанной в соответствующем свидетельстве.

Организации и индивидуальные предприниматели, решившие сменить режим налогообложения и перейти на УСН, имеют право это сделать только с начала календарного года. Для этого они должны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на УСН. Основание — пункт 1 статьи 346.13 НК РФ. Данное заявление носит уведомительный характер. В нем организации указывают размер своих доходов за девять месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Совмещение налоговых режимов

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе совмещать данную систему с такими специальными режимами, как:

      система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). В этом случае, чтобы правильно определить налоговую базу по каждому налогу, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (имущества, обязательств и хозяйственных операций) по разным специальным налоговым режимам;

      УСН на основе патента.

Однако нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются в отношении всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком. На это, в частности, указано в Определении Конституционного суда РФ от 16.10.2007 № 667-О-О

Для организаций, применяющих общий режим налогообложения и решивших со следующего года перейти на УСН, на сегодняшний день Налоговым кодексом установлено ограничение размера доходов, полученных по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на «упрощенку», — не более 45 млн. руб.

Для индивидуальных предпринимателей такого ограничения не установлено.

Право на применение УСН будет утрачено

Существует 3 основных критерия, которых должны придерживаться налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) для сохранения права на применение УСН.

Во-первых, размер дохода за календарный год в период применения УСН не должен превышать 60 млн. руб. Напомним, что данный размер ограничения дохода действует до конца 2012 года. А с 2013 года размер ограничения дохода будет рассчитываться как произведение 20 млн. руб., коэффициента-дефлятора, который будет установлен на 2013 год, и коэффициентов-дефляторов, применявшихся ранее.

Во-вторых, средняя численность работников налогоплательщика не может быть более 100 человек.

В-третьих, стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, нарушившие хотя бы одно из перечисленных выше условий, теряют право применения УСН с начала того квартала, в котором допущено нарушение. С этого же отчетного периода налогоплательщики должны рассчитывать и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором такие налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, они не уплачивают.

Вновь перейти на УСН поименованные налогоплательщики могут только через год, после того как ими было утрачено право на применение УСН. А добровольно поменять режим налогообложения с упрощенного на иной налогоплательщики могут с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения.

Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – это налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации и заменяющий собой уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами.

Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

В соответствии с законодательством с 1 января 2006 г. порядок введения ЕНВД, виды предпринимательской деятельности и коэффициент К устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Организации и индивидуальные предприниматели, получившие право на ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее 5 дней с момента начала осуществления бизнеса по этой системе налогообложения. Если организация имеет обособленные подразделения, то они должны зарегистрироваться во всех инспекциях, по месту нахождения которых они ведут «вмененную» деятельность, даже если эти инспекции находятся в одном субъекте РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.

Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД. 

Система налогообложения ЕНВД применяется к следующим видам предпринимательской деятельности:

• оказанию бытовых услуг (ремонт обуви, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования и др.). Это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). С 1 января 2006 г. местные законодатели могут переводить на ЕНВД как все бытовые услуги в целом, так и отдельные из них;

• оказанию ветеринарных услуг по перечню, предусмотренному нормативными правовыми актами РФ, а также ОКУН;

• оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. С 2006 г. услуги по автозаправке не переведены на ЕНВД;

• оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

• оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и груза, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, которые имеют на праве собственности и (или) распоряжения не более 20 транспортных средств;

• розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети (через магазины, павильоны), имеющие торговые залы (торговый зал не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли);

• розничной торговле через объекты стационарной торговой сети (через киоски, палатки, лотки), не имеющие торговых залов, и розничной торговле через объекты нестационарной торговой сети;

• развозной (разносной) торговле, за исключением торговли подакцизными товарами, изделиями из драгоценных металлов, меховыми изделиями и некоторыми другими. Разносная торговля — это торговля в организациях, на транспорте, на дому или на улице, развозная — с автомобиля, автомагазина, прицепа;

• оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей и не имеющие залов обслуживания посетителей;

• распространению и (или) размещению наружной рекламы в зависимости от нанесения изображения и от места размещения (в трамваях, автомобилях, резных судах и т.д.);

• оказанию услуг по временному размещению и проживанию;

• оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест на рынках или в других местах торговли.

Перечень видов предпринимательской деятельности исчерпывающий и не подлежит расширенному толкованию.  Если налогоплательщики осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, то они исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этой иной деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Установленная базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:

К1 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком), где

Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;