Налогообложение физических лиц

Порядок исчисления и уплаты налога 

1. С указанных  доходов налог исчисляется: 

 а) предприятиями,  учреждениями, организациями и физическими  лицами, зарегистрированными в качестве  предпринимателей, а также нотариусами,  занимающимися частной практикой,  при выплате ими сумм физическим  лицам в течение года; 

 б) налоговыми  органами на основе имеющихся  данных о предполагаемом доходе  физического лица в текущем  году; 

 в) налоговыми  органами на основе фактически  полученных в отчетном календарном  году физическим лицом доходов,  указанных им в декларации, и  других имеющихся сведений. 

 Налогообложение  производится по месту постоянного  жительства физического лица, а  в случае, если его деятельность  осуществляется в другом месте,  по месту осуществления этой  деятельности, но с обязательным  сообщением налоговому органу  по месту постоянного жительства  физического лица о размерах  дохода и налога. 

 Налогообложение  доходов физических лиц налоговыми  органами осуществляется на основании:

 декларации физических  лиц о фактически полученных  ими в течение года доходах; 

 материалов проверок  деятельности физических лиц,  производимых налоговыми органами;

 полученных от  предприятий, учреждений, организаций  и физических лиц сведений  о выплаченных плательщикам доходах. 

Налог, исчисленный  налоговыми органами, уплачивается в  следующем порядке:

 в течение текущего  года плательщики вносят по  одной трети годовой суммы  налога, исчисленной по доходам  за истекший год, а плательщики,  впервые привлекаемые к уплате  налога, по одной трети с предполагаемого  дохода на текущий год. Сроки  уплаты авансовых платежей налога  к 15 июля, к 15 августа и к  15 ноября. В случае значительного  увеличения или уменьшения в  течение года дохода плательщика  по его заявлению налоговый  орган производит перерасчет  суммы налога по ненаступившим срокам уплаты;

 по истечении  года налог исчисляется по  совокупному годовому доходу, полученному  от всех источников, включая доходы  за любую выполненную работу  на предприятиях, в учреждениях,  организациях и у физических  лиц, зарегистрированных в качестве  предпринимателей. Разница между  суммой налога, исчисленной за  отчетный год, и суммой налога  с совокупного годового дохода  подлежит взысканию с плательщиков  или возврату им налоговыми  органами не позднее 15 июля  года, следующего за отчетным.  

2. Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве  предпринимателей, удерживают налоги  по мере выплаты сумм дохода. Если в течение года одному  и тому же физическому лицу  производится несколько выплат, то исчисление налога производится  с общей суммы, выплаченной  с начала года. 

 Перечисление  удержанных сумм налога в бюджет  осуществляется в порядке, предусмотренном  статьей 9 настоящего Закона. 

 О таких доходах  и суммах удержанного налога  предприятия, учреждения, организации  и физические лица, зарегистрированные  в качестве предпринимателей, не  реже одного раза в квартал  обязаны сообщать налоговым органам  по месту своего нахождения. Налоговые  органы пересылают эти сведения  налоговым органам по месту  постоянного жительства физического  лица.

Глава V Особенности  налогообложения иностранных граждан  и лиц без гражданства, имеющих  постоянное местожительство в Российской Федерации 

Определение облагаемого  дохода 

 Определение облагаемого  совокупного дохода, полученного  в календарном году иностранными  гражданами и лицами без гражданства,  имеющими постоянное местожительство  в Российской Федерации (далее  иностранные физические лица), производится  в порядке, установленном для  налогооблодения по основному месту работы, не основному месту работы и налогообложению предпринимательской деятельности. 

 При этом в  составе облагаемого совокупного  дохода учитываются также: 

 а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием  в Российской Федерации; 

 б) суммы, выплачиваемые  для компенсации расходов на  обучение детей в школе, питание,  поездки членов семьи плательщика  в отпуск и на аналогичные  цели. 

2. В состав облагаемого  налогом совокупного дохода иностранного  физического лица не включаются:

 суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;

 суммы компенсаций  расходов по найму жилого помещения  и на содержание автомобиля  для служебных целей; 

 суммы командировочных  расходов. 

Размеры налогообложения 

 Доходы иностранных  физических лиц подлежат обложению  налогом по ставкам налога  в РФ. 

 Доходы владельцев  личных компаний облагаются налогом  в порядке и на условиях, предусмотренных  для обложении доходов предпринимателей. При этом для целей налогообложения владельцем личной компании не считается иностранное физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога. 

Порядок исчисления и уплаты налога 

 Иностранные физические  лица, получающие доходы как в Российской Федерации, так и за ее пределами, представляют декларации о полученных ими доходах в порядке, установленном настоящим Законом. При этом декларация о предполагаемых в текущем году доходах подается иностранным физическим лицом в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию. 

 При прекращении  в течение календарного года  деятельности иностранного физического  лица в Российской Федерации  и выезде его за ее пределы  декларация о доходах, фактически  полученных за период пребывания  в Российской Федерации, должна  быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда. 

 С доходов иностранных  физических лиц налог исчисляется  налоговым органом на основании  деклараций о доходах по месту  осуществления деятельности или  проживания плательщика в Российской  Федерации. Документом для уплаты  налога является платежное извещение,  направляемое налоговым органом  плательщику. 

 Взимание налога с иностранных физических лиц может быть прекращено или ограничено в соответствии с международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР, а также на основе принципа взаимности в случае, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к гражданам Российской Федерации, что должно быть официально подтверждено центральным налоговым органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от налогообложения осуществляется на основании решения, принимаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Глава VI Декларирование физическими лицами совокупного  годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу 

Порядок представления  декларации о доходах 

 Декларация о  фактически полученных доходах  и произведенных расходах представляется  физическими лицами налоговому  органу по месту постоянного  жительства не позднее 1 апреля  года, следующего за отчетным. 

 От представления  декларации освобождаются физические  лица, налогообложение которых производится  по только основному месту  работы и (или) не имеющие  ПМЖ в РФ, а также физические  лица, если их совокупный облагаемый  доход за отчетный год не  превысил сумму дохода, исчисление  налога с которого производится  по минимальной ставке. Настоящие  положения не распространяются  на предпринимателей. 

 В случае появления  в течение года источников  доходов, указанных в главе  IV настоящего Закона, физические  лица подают декларацию в пятидневный  срок по истечении месяца со  дня появления таких источников. В декларации указывается размер  дохода, полученного ими за первый  месяц деятельности, и размер  ожидаемого дохода до конца  текущего года. В случае прекращения  существования источника дохода  до конца текущего года декларация  подается в пятидневный срок  со дня прекращения его существования. 

 В декларациях  физические лица указывают все  полученные ими доходы за год,  источники их получения и суммы  начисленного и уплаченного налога. Предприятия, учреждения и организации  обязаны выдавать своим работникам  по их просьбе справки о  суммах начисленного за календарный  год дохода и суммах удержанного  с этого дохода подоходного  налога. Физические лица вправе  в месячный срок после подачи  в налоговый орган декларации  о доходе уточнить данные, заявленные  ими в этой декларации. 

 Порядок перерасчета  налога 

 Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.

Глава VII Обеспечение  соблюдения уплаты подоходного налога. 

Обязанности физических лиц, предприятий, учреждений и организаций 

 Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

 вести учет  полученных ими в течение календарного  года доходов и произведенных  расходов, связанных с извлечением  доходов; 

 представлять  в предусмотренных настоящим  Законом случаях налоговым органам  декларации о доходах и расходах  по форме, устанавливаемой Государственной  налоговой службой Российской  Федерации, другие необходимые  документы и сведения, подтверждающие  достоверность указанных в декларации  данных;

 предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым  органам документы, подтверждающие  право на вычеты из дохода;

 своевременно  и в полном размере вносить  в бюджет причитающиеся к уплате  суммы налога;

 выполнять другие  обязанности, предусмотренные законодательными  актами.  

При этом предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками  дохода, обязаны:

 своевременно  и правильно исчислять, удерживать  и вносить в бюджет суммы  налогов с доходов физических  лиц; 

 своевременно  представлять налоговым органам  сведения о выплаченных ими  физическим лицам доходах в  порядке, предусмотренном Законом.  Указанные сведения представляются  также представительствами иностранных  юридических лиц в Российской  Федерации; 

 выполнять иные  обязанности, предусмотренные законодательными  актами. 

При заключении договоров  и иных сделок запрещается включение  в них налоговых оговорок, в  соответствии с которыми выплачивающие  доход предприятия, учреждения, организации  и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают  на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, за физических лиц. 

 Предприятия,  учреждения, организации и физические  лица, зарегистрированные в качестве  предпринимателей, удерживающие подоходный  налог, обязаны:

 вести учет  совокупного годового дохода, выплаченного  физическим лицам в календарном  году, в порядке и по форме,  утверждаемым Государственной налоговой  службой Российской Федерации; 

 ежеквартально  представлять в налоговый орган  по месту своей регистрации  отчет об итоговых суммах начисленных  доходов и удержанных суммах  налога.