Налоги: сущность, формы и принципы налогообложения. Налоговая политика РФ

Третий тип – налоговая  политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при  значительной социальной защите. Налоговые  доходы направляются на увеличение различных  социальных фондов. Такая политика ведет к раскручиванию инфляционной спирали.

       В сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

       Осуществляя воздействие на экономику, государство, как правило, стремится к достижению:

— постоянного устойчивого  экономического роста;

— стабильности цен на основные товары и услуги;

—  полной занятости трудоспособного  населения;

—  определенного минимального уровня доходов населения;

— социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;

— равновесия во внешнеэкономической  деятельности.

      Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Таким образом, сбалансированность, оптимизация налоговых регуляторов — первейшая задача налоговой политики государства [4, с. 25].

        Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного, региональных и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

      Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

— бюджетное субсидирование, например, на закупки излишков сельскохозяйственной продукции, на поддержание розничных цен;

—  государственные инвестиции в экономику;

— прямое субсидирование предприятий  в виде дотаций или возвратных ссуд, кредитная политика. Получение государственных кредитов избавляет от риска и высвобождает собственные средства компаний;

—  введение при необходимости  денежно-кредитных ограничений:  регулирование цен, условий потребительского кредита, ограничение кредита, валютный контроль;

—  лицензирование;

— совершенствование законодательства о частной торговле: стандартизация продукции, государственный арбитраж, антитрестовское законодательство;

—  финансирование научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ;

— осуществление эффективной налоговой политики [10, с. 3].

          Ст. 57 Конституции РФ коротко и ясно гласит: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Налоговым Кодеком Российской Федерации определены такие налоги и сборы, которые не препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав.

         Все налоги и сборы, определенные Налоговым Кодексом Российской Федерации, не ограничивают свободное перемещение по всей территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), денежных средств и не препятствуют законной деятельности налогоплательщика.

      За налогоплательщиком закреплено право получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам законодательства о налогах и сборах (ст. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации). Данная норма вменена в обязанность налоговых органов [1, с. 46].

       В настоящее время существует множество методов построения прогнозов экономических показателей, каждый из которых характеризуется своими требованиями к исходным данным, свойствами прогноза, способом построения.

       Одной из важнейших сфер для разработки и использования прогнозов является налогово-бюджетная система страны, в которой скрещиваются результаты и перспективы развития всех уровней социально-экономической жизни.

       Налоговое планирование в Российской Федерации, осуществляемое с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики, нацелено на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему. В настоящее время планирование налоговых поступлений осуществляется на основе определенных методов (алгоритмов) расчетов поступлений налоговых платежей, основанных на анализе и оценке соответствующих налоговых баз, всего налогового потенциала региона.

Задачи  планирования поступлений налогов  и сборов в бюджетную систему Российской Федерации включают не только обеспечение доходной части утвержденных бюджетов, но и увеличение налоговых сборов (в частности, минимизацию объемов недопоступлений), а также сохранение стабильности поступления налогов. В связи с этим актуальное значение приобретает разработка единой методологии прогнозирования поступлений налогов и сборов в бюджетную сферу страны, которая позволяла бы своевременно предусмотреть меры (расширение налоговой базы и отмена неоправданных и неэффективных налоговых льгот, перекрытие имеющихся в налоговом законодательстве каналов ухода от налогообложения и т.д.), направленные на компенсацию выпадающих доходов бюджетной системы.

       К целям исследования, влияющим на выбор методов построения прогнозов, следует отнести, во-первых, горизонт прогнозирования.

         Во-вторых, на выбор влияет сама задача построения прогноза.

В-третьих, при отборе метода целесообразно руководствоваться объемом и характером исходных данных, так как длина и доминирующие составляющие динамики исследуемого временного ряда могут существенно сказаться на эффективности прогнозных оценок.

И, наконец, принятие решения о выборе метода должно основываться на требуемой  от исследователя точности прогнозных оценок и допустимой сложности используемых моделей.

         При классификации методов прогнозирования экономических показателей в экономической литературе обычно выделяют два основных типа: объективно-субъективные и примитивно-каузативные.

        Такая классификация позволяет получить четыре основные группы методов прогнозирования:

1. Объективно-примитивные (например, методы экстраполяции).
2. Объективно-каузативные (например, эконометрические методы оценки макроэкономических моделей).
3. Субъективно-каузативные (например, экспертные оценки).
4. Субъективно-примитивные (простые предположения).

       Как правило, в современной практике прогнозирования налоговых сборов субъективно-примитивные методы не используются вследствие их низкого качества и недостаточной обоснованности. В методах трех остальных классов выделяются следующие подходы:

1. Прогнозы  временных рядов на основе  их собственной динамики (методы  экстраполяции).

2. Детерминистические  прогнозы (например, метод налогового  калькулятора); метод репрезентативной  налоговой системы и эконометрическое  прогнозирование (макроэкономические  модели).

3. Экспертный анализ

        Метод налоговых калькуляторов применяется в случае доступности данных с индивидуальными налоговыми отчетами налогоплательщиков. При этом обычно используют два метода: метод репрезентативного налогоплательщика и метод агрегирования.

        Метод репрезентативного налогоплательщика предполагает выделение типичного представителя для каждой группированной категории. Затем на основе его индивидуальной налоговой декларации исчисляются текущие налоговые обязательства этого налогоплательщика. Таким образом, данный метод позволяет моделировать влияние изменений налогового законодательства на различные категории налогоплательщиков.

        Метод агрегирования позволяет прогнозировать суммарные налоговые поступления при наличии базы индивидуальных налоговых отчетов за несколько лет, значений темпов экономического роста и дефлятора. В соответствии с этим методом налогоплательщики разбиваются на несколько групп, каждой из которых присваивается определенный вес. Затем для каждого отдельного налогоплательщика исчисляются налоговые обязательства, что вместе с данными о значениях темпов роста позволяет построить прогноз налоговых поступлений на следующий период.

       Метод репрезентативной налоговой системы представляет собой наиболее точный метод прогнозирования объема налоговых поступлений на основе прогнозирования налогового потенциала с последующим прогнозированием средних по стране налоговых условий. Метод репрезентативной налоговой системы состоит в прогнозировании потенциальных налоговых поступлений с помощью применения стандартных налоговых ставок к соответствующим налоговым базам. Результатом применения метода репрезентативной налоговой системы является объем возможных налоговых поступлений в случае применения на всей анализируемой территории репрезентативной налоговой системы, т.е. сумма налоговых платежей, начисленных на декларируемую налогоплательщиком и выявленную налоговыми органами налоговую базу.

       Методы экспоненциального сглаживания относится к наиболее простым методам адаптивного прогнозирования, в соответствии с которым для оценки значений временного ряда используются только его предыдущие значения. При выборе конкретного метода для оценки значений временного ряда в будущем обычно руководствуются его динамическими свойствами.

    Прогнозирование динамики временных рядов, демонстрирующих линейный временной тренд и мультипликативную или аддитивную сезонную составляющую, осуществляется путем трехпараметрических процедур сглаживания.

      Методы построения моделей авторегрессии с ошибками в форме скользящего среднего (ARIMA). В условиях макроэкономической стабильности интегрированные модели авторегрессии с ошибками в форме скользящего среднего позволяют достаточно хорошо описать динамику многих макроэкономических рядов, в том числе и рядов налоговых поступлений. Поскольку конечной целью моделирования динамики налоговых поступлений является построение прогнозов, использование ARIMA наряду с другими моделями экстраполяции позволяет, кроме того, оценить уровень точности прогнозирования поступлений по отдельному виду налога.

       Методы макроэкономического моделирования используют модели с несколькими переменными, позволяющие получить оценку взаимосвязи между экономическими индикаторами.

        Еще один подход к прогнозированию состоит в построении опережающих индикаторов. Суть метода - в создании агрегатной величины, ход тренда которой опережает во времени ход исследуемого показателя.

       Методы построения REM-моделей основываются на информации о налоговых поступлениях за предыдущие месяцы.

      Методы структурного моделирования связаны с тем, что для большинства налогов объект налогообложения включает разнородные по способам формирования и зависящие от различных экономических процессов элементы налоговой базы.

         Задача прогнозирования налоговых поступлений при необходимости составления прогноза на весь последующий налоговый период, учитывающего заранее известные изменения в налоговом законодательстве или порядке уплаты налогов, может быть решена на основе подхода структурного моделирования, при использовании которого по необходимости применяются методы экстраполяционного, регрессионного моделирования и моделирования методом налоговых калькуляторов, примененного для макроуровня.

        При прогнозировании налоговых поступлений структурная модель учитывает оценку макроэкономической ситуации в стране в рамках прогнозного периода и предполагаемые изменения в налоговом законодательстве, последствием которых может быть изменение динамики поступления налогов [2, с. 17-22].

О перспективах развития налоговой системы в  России

         Налоговая политика государства в ближайшие годы будет по-прежнему проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. В этой связи важнейшей задачей Правительства РФ является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

      Планируется, в частности, предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы. Это в первую очередь повышение доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

      Среди конкретных мер выделены следующие.

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала. Планируется, в частности, дальнейшее снижение тарифов страховых взносов, совершенствование амортизационной политики, предоставление налоговых преференций при осуществлении социально значимых расходов. Предлагается, в частности, отменить стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей взамен  предоставления стандартного налогового вычета на детей в размере 3000 рублей на каждого третьего и последующего ребенка.
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот. Представляется необходимым регулярное проведение анализа востребованности установленных механизмов налогового стимулирования и налоговых льгот. Планируется уточнение перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, также устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.
3. Акцизное налогообложение. В плановом периоде будет проводиться периодическая индексация ставок акциза с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции (приведены конкретные цифры ставок акцизов, планируемых к введению в период до 2015 года).
4. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями. Планируется принять ряд решений, направленных на совершенствование налогообложения при совершении операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов.
5. Налог на прибыль организаций. Предлагается, в частности, уточнить порядок признания дохода от реализации имущества, права на которое подлежат госрегистрации.
6. Налогообложение природных ресурсов. В целях выравнивания уровня налоговой нагрузки на газовую и нефтяную отрасли в плановом периоде продолжится работа по установлению дополнительной фискальной нагрузки на газовую отрасль путем дифференциации ставки НДПИ. Предполагается также корректировка ставки по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50 процентов, в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые.
7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов. 2012 года будет введена в действие новая глава 26.5 "Патентная система налогообложения" для применения индивидуальными предпринимателями. Помимо этого предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде ЕНВД, а с 2014 года ее отмена.
8. Введение налога на недвижимость. Указывается на необходимость ускорить подготовку введения налога на недвижимость. Предусматривается разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.
9. Налоговое администрирование. Предлагается внедрение инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов. Помимо этого, в частности, в плановом периоде предусматривается проработать вопросы взыскания налогов за счет электронных денег, урегулировать порядок обращения взыскания налогов с валютных счетов и счетов в драгоценных металлах в банках [18].