Налоги: сущность, формы и принципы налогообложения. Налоговая политика РФ

 

 

Содержание

     Введение                                                                                                 3

1. Налоги: сущность, формы и принципы налогообложения             4
2. Налоговая система России                                                                15
3. Фискальная политика России и перспективы ее развития               26

     Заключение                                                                                             37                                  

   Список используемой литературы                                                        38

     Приложение 1. Виды налогов и сборов                                                40

     Приложение 2. Структура налоговых органов РФ                              41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ  

 Взимание налогов –  древнейшая функция и одно  из основных условий существования  государства, развития общества  на пути к экономическому и  социальному процветанию. Как  известно, налоги появились с  разделением общества на классы  и возникновением государственности,  как     взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.  

 В условиях рыночных  отношений и особенно в переходный  к рынку период налоговая система  является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма  государственного регулирования  экономики. От того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства. Именно налоговая система  на сегодняшний день оказалась,  пожалуй, главным предметом дискуссий  о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.   

 Цель данной работы  – проанализировать теоретические  основы налогового обложения  и пронаблюдать их практическую  реализацию в налоговой системе  России.

 

 

Налоги: сущность, формы и принципы налогообложения

        Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц.

  Исторически налоги появились в связи с возникновением государства и представляли собой «взносы граждан», необходимые для содержания публичной власти. В эпоху рабовладения налоги взимались в основном в виде натуральных податей, трудовых повинностей свободного населения, дани с покоренных народов. По мере развития товарно-денежных отношений появляется денежная форма налогов, которая устойчиво приходит на смену натуральной в эпоху капитализма.

  Заслуживает внимания опыт России в развитии налогообложения. Первые налоги на Руси в виде дани начали платить в IX в. При этом существовало поземельное обложение, торговые и судебные пошлины, торговые сборы. Очередной этап в развитии налогообложения на Руси наступает во времена царствования Ивана III после освобождения от татаро-монгольского ига. В то время налоговая система характеризуется следующими чертами:

1. вводятся новые виды налогов (данные деньги с посадских людей, ямские, пищальные налоги для производства пушек, сборы на укрепление границ государства);
2. упорядочивается взимание поземельных налогов — описываются земли церкви, волостей, сел и деревень Великого князя, земли помещиков и купцов;
3. развивается система оброков: на оброк отдаются пашни, сенокосы, реки, леса — тем, кто больше заплатит.

  Следующий этап развития налогов в России связан с именем Петра I. Развитие армии и промышленности требовало новых доходов. Петр 1 вводит следующие налоги: рекрутские, корабельные, драгунские, гербовый сбор; осуществляет переход от подворной системы налогообложения к подушной системе; развивает идею промыслового налога. Для организации сбора налогов Петр I вводит должности прибыльщиков, учреждает Камер-коллегию.

      Екатерина II изменяет налогообложение купечества. В течение XIX в. меняется налоговая система России:

— вводятся акцизы на керосин, спички, табак и т. п.;

• увеличивается подушная подать, которая в 1863 г. заменяется для части граждан налогом с городской недвижимости, а с 1882 г. отменяется вовсе;
• вводится прогрессивный подоходный налог на доходы помещиков с земель;
• проводится реформа промыслового налога, основой которого становятся пошлины на право торговли и промыслов;

— вводятся новые налоги — с наследства, на денежный капитал [14, с. 171-172].

        В ходе эволюции финансовой мысли в силу воздействия экономических, политических, социальных и других факторов в определении налога доминировали различные составляющие. В современной экономической литературе принято выделять общие и частные теории налогов. Общие теории налогов представляют собой комплексные научные исследования в области налогообложения, которые охватывают проблемы сущности, места, роли, функций, принципов налогов в политической и социально-экономической жизни общества.

       Развитие налогов неразрывно связано с историей государств и экономических формаций.

       Частные налоговые теории посвящены отдельным вопросам налогообложения. К ним относится теория соотношения прямых и косвенных налогов.

       Под влиянием социально-политических факторов выдвигаются идеи о соотношении пропорциональных и прогрессивных налогов. Согласно идеи пропорционального налогообложения налоговые ставки должны быть едиными для всех независимо от размера дохода налогоплательщика, стоимости его имущества и т. п. Этот подход обосновывается принципами равенства и справедливости. Сторонники прогрессивной теории, руководствуясь теми же принципами, объясняют необходимость увеличения налоговых ставок по мере роста дохода налогоплательщика.

      Теория переложения налогов является наиболее интересной и наименее разработанной. Основоположником теории переложения считается английский философ Джон Локк. Он сделал вывод, что все налоги, в конечном счете, падают на собственника земли, и предложил пути выхода из этой ситуации.

      Таким образом, налоговое бремя ложится на конечного потребителя товаров. Следовательно, необходимо учитывать изменения цен в процессе продвижения товара от изготовителя к потребителю. Эта проблема особенно актуальна для современной России.

Анализ  этапов становления и развития налогообложения, а также основных налоговых теорий позволяет выделить шесть этапов формирования представлений о природе налогообложения (рис. 1).

       Изначально налог рассматривался как плата государству (государю) за услуги (общественный порядок, правосудие, обеспечение личности и собственности, и т.п.). В той или иной мере эта идея прослеживается в атомистической теории, теории страховой премии, теории эквивалента, обмена, наслаждения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок1. Этапы формирования представлений  о природе налогообложения

 

       Ошибочность этих теорий заключалась в возмездности налогового платежа. «Никогда нельзя установить какого бы то ни было равенства между суммой налога, уплачиваемой лицом, и той пользой, какую оно получает от деятельности государства. Услуги государства так неопределенны по отношению к отдельным лицам, что они никак не могут получить выражения меновой ценности (цены). Поэтому определить выгоды, оценить услуги, доставляемые государством индивидууму, трудно.

        На следующем этапе развития финансовой науки главной составляющей в определении налога явилось принуждение (теории жертвы, принуждения). «Отношение плательщика к государству выставляет налог не как специальное воздание за выгоды от принадлежности государству, а как обязанность гражданина, его жертву, вносимую им на поддержание и развитие целого. Поэтому данную теорию называют теорией жертвы» [16, с. 94].

   Дальнейшее развитие теория жертвы получила в теориях коллективных (общественных потребностей). Для удовлетворения коллективных (неделимых) потребностей и должны быть использованы налоги.

       После революции «советское общество законодательно провозгласило построение первого в мире государства без налогов». В связи с этим научных разработок в области налогов за период существования СССР не проводилось. В период кардинальных реформ 90-хгг. XX в. возник национальный научный и практический вакуум. Одной из первых проблем, которую надо было решить, это уточнить содержание категории «налог» [6, с. 63-66].

Функции налогов.

    Налоговые отношения существуют в рамках финансовых отношений. Они являются неотъемлемым элементом распределительных отношений в процессе расширенного воспроизводства стоимости.

        Налоги как категория финансов — это элемент перераспределения валового внутреннего продукта между получателями доходов. Это категориальное свойство налогообложения представляет для финансовой науки особый предмет и объект изучения.

        Налоги олицетворяют процесс перераспределения финансовых ресурсов между двумя финансовыми подсистемами, переход права собственности на эти ресурсы. Налоги как таковые существуют только в процессе перехода права собственности. После такого перехода они утрачивают свои отличительные признаки и становятся частью публичных финансов, равнозначной с их другими частями неналогового происхождения. Таким образом, налоги являются связующим звеном, объединяющим финансовую систему страны в единое целое [8, с. 125].

  Если рассматривать функции налогов как категории в общественной экономической системе, то их функции необходимо рассмотреть как функции государственных финансов. Место и назначение налогов и налоговых платежей в государственных финансах — это исполнение функции образования государственных (централизованных) доходов.

    Под функциями налогов следует понимать внешние проявления свойств налогов в системе социально-экономических отношений.

Место налогов  в системе финансовых отношений обусловливает их основные функции в экономике государства: фискальную и регулирующую [15, с. 37].

       Фискальная функция — важнейшая функция налогов. Она означает формирование государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств для финансирования общественно необходимых потребностей [11, с. 5]. Именно эта функция налогов обеспечивает перераспределение части стоимости национального дохода в пользу малоимущих слоев общества [14, с. 172].

       Поскольку формирование государственных финансов за счет налоговых поступлений происходит путем отчуждения части доходов собственников, данный процесс не может не оказывать влияния на поведение хозяйствующих субъектов, чья собственность отчуждается. Они будут стремиться организовать свою деятельность таким образом, чтобы минимизировать уровень налоговых изъятий. Регулирующая функция налогов проявляется в том, что они неизбежно влияют на экономику стран вне зависимости от того, желает или не желает этого законодатель, конструирующий налоговую систему.

       Налоговые процессы, протекая как перераспределение совокупного финансового результата, представляют собой сферу, объединяющую и уравновешивающую разные экономические интересы. Одной фискальной функции явно недостаточно, чтобы выразить все многообразие потенциальных возможностей налоговых категорий и определить роль и значение их практических форм существования в экономической системе государства. Этим целям служит вторая — регулирующая функция. Данная функция уравновешивает фискальное свойство налогообложения, как бы частично его нейтрализует в соответствии с новой, социально-стимулирующей ролью и новыми задачами налоговой системы в условиях глобализации современных экономических процессов [15,с.38]. Регулирующая функция предполагает влияние системы налогообложения на инвестиционный процесс, предпринимательскую деятельность, спад или рост производства, а также его структуру [11, с. 5]. Эта функция может быть использована для целенаправленного воздействия государства на экономику страны, но стихийно будет проявляться и независимо от такого желания.

       Именно так понимал регулирующую функцию налогов один из виднейших русских специалистов в области теории налогообложения А. А. Соколов, писавший: «Если даже налог вводится по чисто фискальным соображениям, он все же является тем новым искусственным фактором, который вторгается в прежние хозяйственные отношения и приводит к их перестройке, влияя на цены и прибыль, производство и потребление как облагаемых, так, отчасти, и необлагаемых товаров» [13, с. 87].

       Не вполне корректным представляется подразделение регулирующей функции налогов на стимулирующую и дестимулирующую подфункции.         Регулирующая функция налогов может быть целенаправленно использована исключительно в ограничительных целях: ограничение потребления вредных с общественной точки зрения товаров, ограничение вредных воздействий на окружающую среду, ограничение нерационального использования ресурсов, ограничение импорта в целях защиты отечественного производителя и т.п.

Стимулирующее воздействие могут иметь не сами налоги, а их снижение или освобождение от них, т.е. стимулирующее воздействие—это  характеристика не налогов, а системы налогообложения [8, с. 130].