Налоги: сущность, формы и принципы налогообложения. Налоговая политика РФ

      По мнению В. В. Коровкина, кроме фискальной и регулирующей функций следует выделить социальную.

Основанием  для наделения налогов специфической отдельной социальной функцией является то, что они по самой своей сути непосредственно затрагивают не только экономические, но и социальные отношения в обществе независимо от процессов последующего перераспределения собранных налогов [15, с. 39].

 Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:

- неравного обложения налогом разных сумм доходов (использование прогрессивной шкалы налогообложения);

    - применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых  на приобретение или строительство  нового жилья);

    - введения акцизов на предметы  роскоши (например, акциз на ювелирные  изделия).

      По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица [11, с. 5-6].

       Контрольная функция налогов трактуется с позиций реализации налогового контроля: как возможность государства сопоставлять объем налоговых поступлений с его финансовыми потребностями или даже как возможность осуществлять государственный контроль финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов и граждан, источников доходов и направлений их расходования [15, с. 39]. Контрольная функция налогообложения позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах и, таким образом, влиять на процесс совершенствования налоговой и бюджетной политики [11, с. 6]. При помощи этой функции оценивается эффективность всего налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов. Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, появляется возможность количественно отследить налоговые поступления и сопоставить их с потребностями государства в финансовых ресурсах.

      Все функции налогов настолько взаимосвязаны между собой, что выделение какой-то одной из них в качестве основной не представляется возможным. Ни одна функция не может существовать в отрыве от других, и если это происходит, то нарушается налоговое равновесие. Однако с позиций экономической мотивации и интересов государства главенствующее положение занимает фискальная функция, а все прочие играют подчиненную роль.

       Фискальная функция налогов определяет их место как основного источника государственных доходов, аккумулируемого в бюджетной системе страны в форме обязательных, законодательно установленных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды [15, с. 40].

Классификация налогов  и их виды.

        В зависимости от целей анализа в основу классификации налогов могут быть положены разные признаки (критерии). Так, по объекту обложения выделяют налоги:

• имущественные (налог на землю, капитал, недвижимость);
• рентные (ресурсные);
• с дохода;
• с определенных видов деятельности;

— за выполнение специальных действий (передача имущества в порядке дарения или наследования, на сделки купли-продажи, займа, потребление и т.д.).

       Перечисленные налоги подразделяются на прямые и косвенные. Критерием этого разделения является метод взимания налогов.

      Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. Объектом обложения являются доходы или стоимость имущества (дом, земля, средства производства) налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

        Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включатся в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Объектом обложения выступают товары и услуги, их обращение или использование плательщиком – продавец товара.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства  с точки зрения их взимания, но также  достаточно сложными для налогоплательщика  с точки зрения укрывательства от их уплаты [17, с. 87-89].

Если критерием классификации  налогов выступает динамика налоговой  ставки, то различают следующие налоги:

• прогрессивные;
• регрессивные;
• пропорциональные;

— твердые (фиксированные в абсолютной сумме или в сумме, кратной, например, размеру минимальной оплаты труда).

      В зависимости от органа, который взимает налог и распоряжается им, выделяют следующие налоги:

• федеральные;
• республиканские;
• местные;
• межгосударственные [14, с.173].

        На практике нередко проводят разделение налогов в зависимости от их использования. В этом случае они подразделяются на общие и специальные.

        К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительной особенностью является то, что они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

  В отличие от них специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов.

  Классификация налогов была бы неполной без характеристики методов исчисления и взимания налогов. Выделяют три основных метода исчисления налогов:

1. исчисление налога как разницы в оптовой и розничной ценах на продукцию. Классическим примером является налог с оборота;
2. исчисление налога в твердых абсолютных суммах с единицы объекта— 1 га земли, 1 т нефти и т. п.;
3. исчисление налога путем умножения ставки (в %) на стоимость объекта, например подоходный налог.

  Выделяют шесть основных методов взимания налогов:

1. у источника — в момент получения дохода, например выплаты зарплаты, получения процентов по вкладам;
2. в момент расходования дохода — при покупке товара и т. п.;
3. в процессе потребления — на владельцев автотранспортных средств;
4. кадастровый — использование кадастра, т. е. реестра, который содержит классификацию объектов налогообложения (земля, недвижимость);
5. административный — налоговые власти определяют примерный размер ожидаемого дохода и вычисляют уплачиваемый с него налог, например налог на вмененный доход мелким предпринимателям;
6. декларационный — предусматривает уплату налога с определенного при помощи налоговой декларации дохода налогоплательщика — личный подоходный налог [14, с. 173-174].

 

 

 

 

Налоговая система России

 

      Под налоговой системой понимается совокупность налогов, устанавливаемых законодательно и взимаемых органами исполнительной власти, а также принципы построения налогов. В современном мире действует общее правило: перечень налогов и правовые основы налоговой системы — порядок исчисления налогов, методы их взимания, права и обязанности налогоплательщиков, нормы наказания за налоговые преступления, налоговые льготы и т. п. — утверждаются парламентом как представительной (представляющей интересы общества) властью [14, с. 175].

      Эффективность функционирования налоговой системы во многом зависит от принципов ее построения.

      Самый общий принцип построения налоговой системы может быть сформулирован с позиций здравого смысла: «Какова природа государства, такова и налоговая система». При более тщательном анализе выясняется, что только здравого смысла для нормального функционирования налоговой системы недостаточно. Обратимся к истории.

  Фундаментальные принципы налогообложения, действующие до сих пор, сформулировал Адам Смит в 1776 г. в работе «Исследование о природе и принципах богатства народов». Основным положением налоговой теории А. Смита, принципиально отличающим его позицию от последующей Марксистской, было рассмотрение налогов как признака свободы, а не рабства. Исходя из этого положения, он сформулировал следующие четыре принципа, известные как «максимы Смита».

  Равенство — плательщики, находящиеся в равных условиях, должны платить равные налоги.

   Определенность — плательщикам необходимо четко знать, когда, сколько и как они должны платить.

   Удобство — налогоплательщику должно быть максимально удобно платить налоги.

       Экономичность - издержки государства, связанные с взиманием налогов, должны быть минимальны [14, с. 175-176].

   Немецкий экономист А. Вагнер (конец 19 в.) считал, что "налогообложение в обществе базируется на следующих принципах:

- финансово-технические, включающие  принципы достаточности и подвижности;

- народнохозяйственные, представляющие  собой надлежащего источника  и выбор отдельных налогов  с принятием во внимание влияние  обложения отдельных видов его  на плательщиков;

- принципы справедливости, в которую  входят всеобщность и равно  напряженность, податного управления, предусматривающего определенность, удобство и дешевизну взимания.

  Профессор М. Такер выделяет следующие современные принципы налогообложения:

1. Уровень налоговой ставки должен  устанавливаться с учетом возможностей  налогоплательщика, то есть уровня  доходов.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов  носило однократный характер.

3. Обязательность уплаты налогов.

4. Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть  гибкой и легко адаптируемой  к меняющимся общественно-политическим  потребностям.

6. Налоговая система должна  обеспечивать перераспределение  создаваемого валового внутреннего продукта [9, с. 123-125].

   Современная теория налогов построена на развитии принципов А. Смита, их адаптации к изменившимся экономическим реалиям. Можно сформулировать следующие принципы построения налоговой системы:

1. Горизонтальное равенство — юридические и физические лица, находящиеся в равных условиях, платят одинаковые налоги.
2. Вертикальное равенство — справедливое распределение налогового бремени между богатыми и бедными: первые платят пропорционально больше налогов, чем вторые.
3. Пропорциональность — установление лимита налогов по отношению к валовому внутреннему продукту.
4. Правовой характер налогообложения, стабильность действующей налоговой системы во времени (нормальным интервалом считается 3—5 лет).
5. Денежный характер налогообложения — налоги уплачивают только в денежной форме.
6. Экономичность системы налогообложения.
7. Неотвратимость - трудности уклонения (легального и противозаконного сокрытие дохода) от уплаты налогов.
8. Удобство уплаты налогов налогоплательщиком.
9. Единство — действие налоговой системы на всей территории страны и для всех юридических и физических лиц. При этом реализация данного принципа зависит от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования, вида деятельности, права на получение законных льгот, наличия прав нижестоящих органов власти по установлению, снижению, увеличению или отмене налогов.

       Сформулированные выше принципы характеризуют в известном смысле «идеальную» налоговую систему, некий эталон, к которому нужно стремиться. Реальная действительность вносит определенные коррективы в эту модель и представляет собой компромисс принципов и интересов конкретных политических сил, находящихся у власти [3, с. 36].

   Правовая база современной российской налоговой системы создана в 1991 г., когда был принят пакет налоговых законов, введенных с 1992 г., составивших федеральное налоговое законодательство.

       Важнейшими законодательными актами РФ в этой сфере являлись Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ», «О государственной налоговой службе в РСФСР», «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». На смену им в 1999 г. пришли Налоговый и Бюджетный кодексы Российской Федерации [14, с. 178-179].

       Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов и (или) сборах.