Налоги: сущность, формы и принципы налогообложения. Налоговая политика РФ

  Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации: определяет виды налогов и сборов в Российской федерации; устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов; определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; определяет формы и методы налогового контроля; устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений; устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

   Основные начала законодательства о налогах и сборах следующие:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, профессиональных и иных различий между налогоплательщиками.
3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств.
6. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом.
7. Налоги и сбор субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах в соответствии с кодексом.
8. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он должен уплачивать [11, с. 6-7].

 Действующая в России налоговая система – трехуровневая. Первый уровень – это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

 Второй – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

 Третий — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

 Трехуровневая система налогообложения дает возможность формирования доходной части бюджета органов управления в центре, в регионах, на местах.

 Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании это отчисления от федеральных налогов.

  В самых общих чертах действующая налоговая система строится на следующих принципах:

• применение ко всем плательщикам единого подхода при налогообложении;
• закрепленное законом разграничение прав по установлению и взиманию налогов между различными уровнями власти (это означает, что региональные и местные власти наделены определенными правами по вопросам установления, отмены налогов и изменения ставок налогов, поступающих в бюджет соответствующего уровня);
• приоритет международных договоров над внутренним налоговым законодательством по вопросам избегания двойного налогообложения;
• приоритет налогового законодательства над другими законодательными и нормативными актами, затрагивающими вопросы налогообложения и не относящимися непосредственно к налоговой сфере;
• определение в федеральном законодательстве общих принципов построения и структуры налоговой системы, перечня налогов и сборов, прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов [14, с. 179].

       Структура налоговых органов РФ состоит из следующих элементов: Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в РФ, Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения, Федеральная служба налоговой полиции РФ, Государственные внебюджетные фонды, Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, иные уполномоченные органы.

     В соответствии с налоговым кодексом в Российской Федерации устанавливаются и взимаются три вида налогов и сборов (Приложение 1).

        При подоходном налогообложении очень важно рассчитать и установить оптимальную ставку налога. Если ставки завышены, то подрываются стимулы к нововведениям, снижается трудовая активность, часть предпринимателей уходит в «теневую» экономику.

      Кривая Лаффера - графическое отображение зависимости между объемом налоговых поступлений в государственный бюджет и средним уровнем налоговых ставок в стране. Кривая названа по имени американского экономиста А. Лаффера, который доказал, что увеличение государственных доходов за счет роста налоговых ставок не всегда возможно, поскольку чрезмерное налоговое бремя ведет к обратному результату - уменьшению налоговых поступлений в государственный бюджет.

 

 

 

 

 

Рисунок 2. Кривая Лаффера

        Манипулирование налоговыми ставками является важной составляющей налоговой политики государства. Однако его проведение, равно как и использование кривой Лаффера, требует большой осмотрительности. Во-первых, кривая имеет форму дуги и показывает, что наилучший экономический результат достигается не тогда, когда налоги самые низкие, а когда они оптимальные. Слишком низкие налоги приводят к сокращению собираемых налогов из-за малых ставок, а слишком высокие - к аналогичному результату из-за сокращения производства и налоговой базы. Во-вторых, частые изменения налоговых ставок создают чувство неопределенности у предпринимателей, что не побуждает их к развитию. Наконец, в-третьих, экономика настолько сложный механизм, что никто не в состоянии точно сказать, возрастет ли выпуск продукции при снижении налогов на какой-то процент и хватит ли собранных налогов для удовлетворения всех нужд государства. В период высокой инфляции ссылки на кривую Лаффера бессмысленны: предприятия не тратят оставшиеся от снижения налогов деньги для пополнения оборотных средств или инвестиций, поскольку выгоднее пустить их в быстрый оборот.

      Основные точки для анализа:

• ставка налога равна нулю – поступлений в бюджет нет;
• ставка налога равна 100% - поступлений в бюджет также нет, так как в легальной экономике никто не работает, а все уходят в «теневую» экономику.

       При всех остальных значениях r налогоплательщики будут платить налоги, а государство – их получать.

        Точка А: при каком-то значении r_а достигается максимум поступлений в бюджет, r_а – оптимальный уровень ставки подоходного налога, Т_а - максимальная сумма налоговых поступлений в бюджет.

        Если ставка подоходного налога будет увеличиваться по сравнению с r_а , то произойдет не увеличение, а уменьшение суммы налоговых поступлений в бюджет, то есть Т_b < T_a , поскольку при больших ставках налога уменьшаются стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности [12, с. 416-417].

       Смысл кривой Лаффера заключается в том, что снижение ставок налогов обладает мощным стимулирующим воздействием на производство. При сокращении ставок база налогообложения в конечном счете увеличивается: раз выпускается больше продукции, то и налогов собирается больше. В принципе расширение налогооблагаемой базы способно компенсировать потери, вызванные снижением налоговых ставок, но до определенного момента. Если экономика находится справа от точки А, то уменьшение уровня налогообложения до оптимального (r_а) в краткосрочном периоде приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном – к их увеличению, так как возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности (выход из «теневой» экономики) [17, с. 105-106].

    

      Конечно, трудно рассчитывать, что на основе только теории можно построить идеальную шкалу налогообложения. Теория должна быть основательно откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке ее справедливости имеют национальные, культурные и психологические факторы [12, с. 416-417].

         В январе-феврале 2008г. ФНС перечислила в федеральный бюджет РФ 555,5 млрд руб., что на 31,7% больше, чем в январе-феврале 2007г., говорится в сообщении налогового ведомства. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (45%) и НДС (24%). Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет составили 71,7 млрд руб., что в 1,7 раза больше, чем за тот же период 2007г. Поступления единого социального налога составили 64,6 млрд руб. (+30,5%). Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в январе-феврале 2008г. составили 136,3 млрд руб. (-9%). Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые в РФ из Белоруссии, поступил в сумме 5,8 млрд руб., что на 24% больше, чем в январе-феврале 2007г. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили 20,8 млрд руб. и выросли относительно января-февраля 2007г. на 33,2%. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в январе-феврале 2008г. поступил в федеральный бюджет в сумме 247,9 млрд руб., в том числе на добычу нефти - 228,1 млрд руб., на добычу газа горючего природного - 16,7 млрд руб., на добычу газового конденсата из всех видов месторождений - 1,3 млрд руб. По сравнению с январем-февралем 2007г. поступления НДПИ выросли в 1,6 раза. Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ, в январе-феврале 2008г. поступили в объеме 165 млрд руб. (+30,4%), в Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.) - 10,7 млрд руб. (+9%), в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 11,9 млрд руб. (+31,8%), в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 21,8 млрд руб. (+28,8%) [19].

        Действующая в России налоговая система обладает рядом особенностей. Наиболее существенное отличие отечественной налоговой системы от зарубежных состоит в высоком удельном весе косвенных налогов (НДС, акцизов, таможенных пошлин) и невысокой доле прямых налогов. Отсюда вытекает и вторая особенность российской налоговой системы — ориентация в налоговых изъятиях на обложение хозяйствующих субъектов, а не физических лиц.

    Третьей яркой особенностью налоговой системы России является слабое развитие имущественного обложения [14, с. 180].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Фискальная политика России и перспективы ее развития

   Налоговая политика является частью финансовой политики государства и представляет собой совокупность государственных мероприятий, направленных на обеспечение собираемости налогов, контроль за правильностью и своевременностью уплаты налогов, пресечение налоговых преступлений.

    Налоговая политика сводится к трем основным элементам.

Во-первых, определение и постановка главных целей, вытекающих из целей социально-экономического развития общества, их конкретизация до перспективных и текущих задач.

Во-вторых, разработка методов, определение средств и конкретных организационных форм, которые будут обеспечивать намеченные цели.

В-третьих, подбор, расстановка и обучение кадров, которые будут реализовывать цели.

Налоговая политика, прежде всего, направлена на формирование максимально возможного объема доходов бюджета. В то же время налоговая политика несет и другую нагрузку — она должна учитывать интересы всех слоев и групп общества, симулировать развитие производства [14, с. 181-182].

         Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и интересами социальных групп, стоящих у власти.

         Российские ученые выделяют несколько типов налоговой политики:

Первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся  принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение  налогов не сопровождается приростом  государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип – политика разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства, обеспечивая  ему благоприятный налоговый  климат. Предприниматель максимально  выводится из налогообложения, но это  ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные  поступления сокращаются.