Содержание

Введение

 

      В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

      Налоги  являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

      Налоговый кодекс Российской Федерации основательно вошел в жизнь российского  общества как один из наиболее фундаментальных законов рыночной экономики. Общеизвестно, что налогообложение выступает важнейшей функцией государства, определяющим условием его суверенитета.

      В современных условиях в процессе налоговых правоотношений аккумулируется около 85—90% денежных средств, выступающих финансовым обеспечением деятельности государства, реализации им своих функций. Иные (не налоговые, образующиеся вне налоговых правоотношений) источники формирования публичных (государственных и муниципальных) финансов незначительны. Поэтому правомерно утверждать, что одной из целей эффективного нормативного регулирования налоговых правоотношений выступает финансовое обеспечение функционирования государства, в том числе в целях признания, соблюдения и обеспечения защиты прав и свобод человека и гражданина.

    Проблема  нарушения правовых предписаний  и должной меры ответственности  за их совершение традиционно находится в центре внимания на протяжении всей истории развития государства и права.

      Актуальность  темы: Налог на рекламу является одним из самых существенных по объему поступающих платежей и возникает у предприятий и граждан, осуществляющих расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг.

      Налог на рекламу - местный налог, взимаемый  с юридических и физических лиц, рекламирующих свою продукцию.

      Рекламой  считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг  через средства распространения информации.

      К средствам распространения информации относятся печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы  и другой печатной продукции), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка), иллюстративно - изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, плакаты, календари и т.п.), аудио - и видеозапись, имущество юридических и физических лиц и другие. Юридическое и физическое лицо, от имени которого осуществляется реклама, именуется рекламодателем.Место, на котором размещается реклама, именуется рекламным носителем.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         

    Целью курсовой  работы  является  изучение налога  на рекламу, его основные положения, объекты, ставки, налоговые  льготы, порядок исчисления и уплаты, а также его проблемы и основания  отмены этого налога.

      При написании курсовой  работы  были использованы литературные источники следующих авторов: Герасименко Н.В., Глазунова И.В., Качур О.В., Косолапов А.И., Кучеров И.М., Макальская М.Л., Мясникова А.В., М.В. Романовского, О.В. Врублевской, В.Г. Панскова, Д.Г. Черник, И. Г. Русаковой, В. А. Кашина, Н. Е. Заяц, Т. Н. Василевской, Пониматкин Я., Скрижалина Т.В., Михайловская Ю.В., Смолянов С., Сухов М.В., Тедеев А.А., Парыкин В.А., Шустов В.В.

1. Сущность налога на рекламу

      1.1. Общие положения

 

      Налог на рекламу является местным налогом. Согласно НК РФ порядок уплаты местных налогов устанавливается нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления (статья 56 НК РФ).

      До  введения в действие главы «Налог на рекламу» раздела X («Местные налоги и сборы») части второй НК РФ данный налог взимается в соответствии с положениями Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изм. и доп.) и нормативного правового акта представительного органа местного самоуправления о введении налога на; территории соответствующего муниципального образования.

        Письмом Минфина РФ, ГНС РФ  и Комиссии Совета республик Верховного Совета РФ по бюджету, планам, налогам и ценам от 2 и 4 июня 1992 г. № 4-5-20, ИЛ-6-04/176, 5-1/693 «Официальные материалы по местным налогам и сборам»¹ (с изм. и доп. от 1 июня 1993 г.) в целях обеспечения единообразных подходов при введении муниципальными образованиями местных налогов и сборов доведено Положение о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу. Разъяснения порядка исчисления и уплаты налога на рекламу содержатся также в совместном письме и письме ГНС РФ от 3 февраля 1993 г. № ВЗ-6 04/62 «О местных налогах, сборах, пошлине и неналоговых платежах»². Указанные акты носят рекомендательный характер.

      Законом РФ определяются плательщики налога на рекламу, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налога, налоговые льготы. Действие закона не распространяется на политическую рекламу, на объявления физических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

      Налогоплательщиками налога на рекламу признаются предприятия, рекламирующие свою продукцию (рекламодатели):

      1. у которых место нахождения  приходится на территорию города РФ,

      2. которые приобретают рекламные  услуги (работы) или самостоятельно  выполняют работы, связанные с рекламой товаров (работ, услуг). 

      1.1. Объекты  налогообложения

 

      Объектом  налогообложения по налогу на рекламу признаются: ³

      1. расходы на приобретение рекламных  услуг (работ), состоящих в изготовлении  и распространении с коммерческой целью информации о товарах (работах, услугах) и о покупателях этих рекламных услуг (работ);

      2. рекламные работы, выполняемые рекламодателем  самостоятельно, в том числе с  привлечением рекламопроизводителя.

      Распространением  информации признается ее продвижение при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка), объявлений, извещений, сообщений или при помощи других рекламных носителей.

      Также признается объектом налогообложения  налогом на рекламу спонсорский  вклад, а спонсор и спонсируемый являются, соответственно, рекламодателем и рекламораспространителем.

      Не  является объектом налогообложения: ⁴

      Не  является объектом налогообложения:

      - плата за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы;

      - размещение информационных вывесок при входе или в помещениях (витринах) о наименовании организации в соответствии с учредительными документами, часах работы, наименовании и реквизитах вышестоящей организации, иной подобной информации;

      - распространение объявлений или извещений об изменении места нахождения организации, номеров телефонов и иной подобной информации;

      - размещение предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении передвижения, производстве работ или иные подобные сведения;

      -  объявления государственных органов, содержащие информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций.  
 
 
 
 
 
 
 

2. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговые ставки и налоговые льготы

      2.1. Налоговая база

 

      Налоговой базой по налогу на рекламу является стоимость оказанных рекламных  услуг (работ) либо расходы по самостоятельному выполнению работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг).

      К рекламным расходам, связанным с производством и реализацией, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы поименованные в п.4 ст.264 НК РФ, а именно:

      1. расходы на рекламные мероприятия  через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

      2. расходы на световую и иную  наружную рекламу, включая изготовление  рекламных стендов и рекламных щитов;

      3. расходы на участие в выставках,  ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

      Перечисленные расходы учитываются в целях  налогообложения прибыли предприятия в размере фактически произведенных расходов.  
расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода. Эти виды рекламных расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль признаются в размере, не превышающем 1% от выручки. 

      2.2. Налоговая ставка

 

      Под рекламными агентствами понимаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие изготовление рекламы по заявке рекламодателя или размещающие указанную рекламу на рекламных носителях. Место, на котором размещается реклама, именуется рекламным носителем.

      Ставка  налога на рекламу устанавливается в размере, не превышающем 5% к стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу но рекламированию его продукции.⁵

      Сумма налога исчисляется исходя из установленной  налоговой ставки и стоимости  рекламных услуг (работ), определяемой исходя из фактически произведенных расходов в действующих ценах и тарифах без налога на добавленную стоимость. При самостоятельном выполнении работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг), стоимость рекламных работ для целей налогообложения налога на рекламу определяется исходя из фактически произведенных прямых (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления на основные средства, непосредственно используемые при изготовлении средств распространения рекламы) и косвенных расходов. При этом доля косвенных расходов, подлежащих включению в стоимость рекламных работ для целей исчисления налога на рекламу, определяется исходя из процентного соотношения суммы прямых расходов на рекламу к общей величине прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде.

      Начисление  налога производится рекламодателем за тот налоговый период, в котором  фактически произведены расходы  на рекламу.  
 

      2.3. Налоговые льготы

 

      Освобождается от налогообложения по налогу на рекламу  рекламная информация, поименованная в статье 5 Закона города Москвы. В частности, освобождаются от налогообложения:

      -  социальная реклама, в том числе реклама благотворительных мероприятий;

      -  реклама реабилитационных или социальных мероприятий общественных организаций инвалидов.

      Льготы  по налогу на рекламу могут быть установлены представительными органами местного самоуправления на:⁶

      1) рекламу, не преследующую коммерческие  цели;

      2) рекламу благотворительных мероприятий;

      3) информационные вывески, размещаемые  в помещениях, используемые для реализации товаров, включая витрины;

      3) объявления и извещения об изменении местонахождения предприятия, учреждения, организации, номеров телефонов, телефаксов, телетайпа;

      4) объявления органов государственной  власти, содержащие информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;

      5)  предупреждающие таблички, содержащие  сведения об ограничении производства работ, передвижения и т.д. в связи с особенностями данной территории или участка. 
 
 
 

      2.4. Уплата налога на рекламу в некоммерческой сфере

 

      Некоммерческие  организации в своей уставной предпринимательской и непредпринимательской  деятельности часто прибегают к  различным сообщениям, имеющим публичный  характер. Это сообщения о решаемых ими экономических, социальных, культурных, оздоровительных, экологических и других проблемах с целью привлечения внимания организаций и граждан, информация о физических и юридических лицах, оказывающих им финансовую поддержку, информация о проводимых ими мероприятиях (семинарах, лекциях, конкурсах, лотерей, спортивных, культурных и оздоровительных мероприятиях и т.п.), о выполняемых услугах.