Налог на прибыль

с середины 2008 г. уже не наблюдалась, так как определяющим фактором

стала динамика налогооблагаемой базы (а точнее –  ее резкое снижение).

    Для дальнейшего анализа необходимо привлечь дополнительные дан-

ные. На рис. 2 представлено сравнение динамики поступлений налога на

прибыль и сальдированного  финансового результата деятельности орга-

низаций в 2000–2009 гг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Как видно из рис. 2, в целом динамика поступлений налога на прибыль

организаций близка к динамике сальдированного финансового  результа-

та. Однако были периоды, когда эти показатели изменялись разнонаправ-

ленно (2001, 2003, 2007 и 2009 гг.).

    В 2001 г. поступления налога на прибыль  организаций росли в резуль-

тате влияния  следующих факторов: введение в 2001 г. 5%-го муници-

пального налога на прибыль для компенсации отмены сбора (но по эко-

номической сути – налога) на содержание ЖКХ, расширение налоговой

базы из-за отмены оборотных налогов и введения новых ставок акцизов.

    Данные  факторы обусловили положительный  прирост налоговых пос-

туплений налога на прибыль (в % ВВП) при отрицательном  приросте

сальдированного финансового результата. Согласно оценкам, приведен-

ным в Пояснительной  записке к проекту федерального бюджета на 2001

г., увеличение поступлений  по налогу на прибыль организаций  в связи с

реализацией вышеописанных  законодательных изменений должно было

составить около 1,34% ВВП (из них 0,91% ВВП – за счет введения му-

ниципальной ставки). Однако, как видно из данных рис. 2, фактический

прирост составил лишь 0,36% ВВП. Скорее всего, была существенно  за-

вышена оценка прироста поступлений за счет введения муниципальной

ставки. По-видимому, не был в полной мере учтен тот  факт, что во многих

регионах ставка налога на прибыль в 2002 г. оказалась  ниже максимально

возможной (из-за ее снижения на уровне субъектов РФ и органов местно-

го самоуправления).

    Снижение  уровня поступлений налога на прибыль  в 2002–2003 гг.

обусловлено несколькими  факторами. Во-первых, это снижение макси-

мальной налоговой  ставки с 35 до 24%, а также существенное изменение

как структуры, так и объема (в сторону увеличения) затрат, принимаемых

к вычету при  определении налоговой базы. Необходимо подчеркнуть, что

ряд изменений  в рамках реформы 2002 г. действовал в  сторону увеличе-

ния налоговых  поступлений, что, однако, не смогло полностью  компен-

сировать «выпадающие» доходы бюджетной системы. Оценка влияния

отдельных законодательных  изменений в соответствии с бюджетными

проектировками  приведена в табл. 1.

    Во-вторых, применение так называемого «переходного»  положениядля определения налоговой  базы (при переходе на метод начисления)

позволило некоторым  предприятиям существенно снизить  налоговые

обязательства. В-третьих, произошло общее снижение сальдированного

финансового результата деятельности организаций  в 2002 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Лишь  в 2004 г. тенденция снижения налоговых  поступлений была пре-

рвана. Основным фактором роста поступлений по налогу на прибыль в

2004–2007 гг. стал  экономический рост на фоне  благоприятной внешне-

экономической конъюнктуры (в частности, повышение  мировых цен на

нефть ). Данный фактор способствовал достаточно устойчивому росту

сальдированного финансового результата деятельности организаций в

2004–2006 гг. Кроме  того, увеличение поступлений налога  на прибыль

в 2004 г. частично было обусловлено прекращением действия ряда льгот

по налогу на прибыль, полученных до реформы налога в 2002 г. Рост

поступлений в 2005 г. отчасти стал следствием перечисления в бюджет

в I квартале этого  года платежа, связанного с погашением налоговой за-

долженности НК «ЮКОС». Этот же фактор способствовал  росту поступ- лений налога на прибыль в 2007 г. на фоне снижения сальдированного

финансового результата.

    В 2008 г. сокращение поступлений по налогу на прибыль было обус-

ловлено прежде всего существенным снижением сальдированного  фи-

нансового результата деятельности организаций на фоне нарастания

осенью 2008 г. кризисных  явлений в российской экономике. В 2009 г. еще

одним фактором стало снижение налоговой ставки с 24 до 20%. В ре-

зультате поступления  налога на прибыль в 2009 г. сократились  даже при

некотором росте  сальдированного финансового результата.

    На  рис. 3 представлена отраслевая структура поступлений налога на при-

быль организаций  в 2005–2009 гг. Данные приведены только за эти годы,

так как в  силу изменения классификации отраслей (переход с ОКОНХ на

ОКВЭД) они не совсем сопоставимы с данными за предыдущий период.

Как видно из приведенной диаграммы, основную долю поступлений

по налогу на прибыль в 2005–2009 гг. составляли платежи, поступившие

от следующих 6 секторов экономики:

    • добыча полезных ископаемых;

    • обрабатывающие производства;

    • операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление

услуг;

    • оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств,

мотоциклов, бытовых  изделий и предметов личного  пользования;

    • транспорт и связь;

    • финансовая деятельность. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    В сумме эти сектора экономики  обеспечивали около 80–87% поступ-

лений налога на прибыль организаций в 2005–2009 гг. Существенная

доля добывающего  сектора обусловливает зависимость  собираемых

объемов налога на прибыль от цен на нефть и  газ (добыча топливно-

энергетических  полезных ископаемых обеспечивает почти 90% пос-

туплений по данному налогу от добывающего сектора  российской эко-

номики). С точки  зрения изменений в поступлениях рассматриваемого

налога по различным  секторам экономики следует отметить следующее.

    Во-первых, в 2006 г. наблюдалось падение почти в 2 раза доли добыва-

ющего сектора  по сравнению с 2005 г. В 2007 г. его доля опять значи-

тельно выросла  и достигла 26%, однако в 2008–2009 гг. она  сократилась

до 14–15% из-за существенного  снижения цен на нефть (и с некоторым

временным лагом  цен на газ). Во-вторых, в 2007 г. было зафиксировано

резкое падение (с 24 до 12%) доли поступлений по налогу на прибыль

от сектора  оптовой и розничной торговли, доля которой затем увеличи-

лась до 16% в  2008–2009 гг. В-третьих, следует отметить значитель-

ное сокращение доли обрабатывающих производств в 2009 г. – с 19,9

до 11,8% от совокупных поступлений налога на прибыль. Это  отражает

постепенное распространение  кризисных явлений на обрабатывающую

промышленность в 2009 г. (тогда как доля добывающей, как уже было

отмечено, резко  снизилась уже по итогам 2008 г.). В-четвертых, можно

отметить увеличение роли сектора операций с недвижимым имущест-

вом, аренды и  предоставления услуг, вес которого существенно увели-

чился за рассматриваемый  период – с 6–7% в 2005–2006 гг. до 16–19%

в 2008–2009 гг.

    При анализе динамики поступлений налога на прибыль организаций

важно также  рассмотреть тенденции в изменении  объемов задолженнос-

ти по данному  налогу в 2000–2009 гг. (см. рис. 4). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Из  рисунка видно, что в 2000–2001 гг. наблюдалось  относитель-

но небольшое  расхождение между задолженностью и недоимкой по

налогу на прибыль, которые отличались в основном на величину от- сроченных (рассроченных) платежей. Однако с 2002 г. наметилась

тенденция к  сокращению объемов отсроченных (рассроченных) пла-

тежей при устойчивом увеличении сумм платежей, приостановленных

к взысканию (в  связи с введением внешнего управления, открытием

конкурсного производства, наложением ареста на имущество налогоп-

лательщика и  т.п.). Именно изменения в объеме платежей, приоста-

новленных к  взысканию, обусловили заметное увеличение разницы в

суммах задолженности  и недоимки по налогу на прибыль  в 2002–2007

гг., а также  некоторое сближение этих двух показателей в 2008–2009 гг.

    Следует отметить, что для анализа поступлений  по налогу на прибыль

организаций достаточно важное значение имеет такой показатель, как

средняя рентабельность как в целом по российской экономике, так и по

ее отдельным  секторам (см. табл. 2). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Как видно из приведенных данных, рентабельность в целом по рос-

сийской экономике  выросла с 10,2% в 2003 г. до 14,3% в 2007 г. Однако

в 2008 г. данный показатель незначительно снизился на 0,3 п.п. –  до

14%, а в 2009 г.  упал до 11,5%. Анализируя изменения за рассматри-

ваемый период по отдельным секторам экономики, следует  отметить

следующее. В  добывающей промышленности наметилась тенденция к

некоторому падению  рентабельности в 2006–2009 гг. по сравнению  с

уровнем 2005 г. В  то же время обрабатывающие производства показали

устойчивый рост рентабельности в 2003–2007 гг., и снижение данного

показателя началось лишь в 2008–2009 гг. Однако следует подчеркнуть,

что внутри секторов выделяются производства, оказывающие  домини-

рующее воздействие на процесс образования и использования прибыли

в национальной экономике.

    Подводя итоги, необходимо отметить следующее. Реформа налога на

прибыль в 2002 г. привела к заметному падению  поступлений по этому

налогу в 2002–2003 гг. Дальнейшие изменения в законодательстве в 2005–

2007 гг. (такие,  как введение амортизационной  премии; увеличение до