Налог на прибыль

концепции необходимо рассматривать возможности ее существенного

изменения при  модификации отдельных положений  проекта.

Противостоять тенденции использования налогообложения  в интересах

отдельных групп  можно было бы, используя более  широкое обсуждение

в обществе в  целом и особенно в экономическом сообществе налоговых

предложений на уровне концепций с обязательным обсуждением целей

предлагаемых  новаций, спектра инструментов, потенциально применимых

для достижения этих целей, и предполагаемых последствий  принимаемых

решений. На практике часто проект становится доступен для изучения ши-

рокого круга  лиц в тот момент, когда по принципиальным вопросам ре-

шения уже приняты  и согласованы между отдельными ветвями власти и

представителями крупных налогоплательщиков. В результате предметом

обсуждения могут  стать только отдельные положения  разработанных уз-

ким кругом проектов, причем сроки, когда высказанное  мнение может пов-

лиять на окончательное  решение, обычно весьма непродолжительны.

    3. Последствия

      Принимаемые на начальном этапе перехода законы страдают непосле-

довательностью, наличием большого числа лазеек для  уклонения, значи-

тельными искажающими  эффектами, хотя с учетом приоритетных задач

и наличествующих ограничений могут рассматриваться  как лучший или,

по крайней  мере, приемлемый на начальном этапе выбор. Но дальнейшее

изменение, исходя из сиюминутных, недостаточно проанализированных

и неточно определенных целей, может приводить к излишнему  усложне-

нию, к накоплению противоречий, к созданию новых лазеек для уклоне-

ния при устранении старых, к усилению порождаемых налоговой  систе-

мой искажений, которые в итоге как тормозят развитие экономики, так и

препятствуют  получению достаточных доходов  бюджета.

    В этот момент встает вопрос о реформировании налоговой системы

в целом. Однако при этом большая часть ограничений, перечисленных

выше, сохраняется, хотя ряд из них ослабевает. Дальнейший результат во

многом зависит  от того, насколько к моменту реформ решены проблемы

начального  этапа. 

    Изменения главы 25 Налогового кодекса РФ

    Первые  изменения в главу 25 Налогового кодекса  РФ были приняты

еще до ее вступления в действие.

    Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ (изменения  в п.

2 ст. 286 НК РФ) был уточнен порядок уплаты  ежемесячных авансовых

платежей, которые  первоначально требовалось рассчитывать исходя из

фактически уплаченного  квартального платежа за предыдущий квартал,

но к моменту  уплаты авансового платежа за первый месяц нового квар-

тала срок окончательной  уплаты за предыдущий квартал еще  не наступа-

ет. Отметим, что формулировка данного пункта по Закону № 198-ФЗ не

была окончательной, ее пришлось в дальнейшем уточнять Федеральным

законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ, и в действующей редакции кодекса

порядок расчета  месячных авансовых платежей расписан отдельно для

каждого квартала.

    Важное  изменение было внесено в порядок  налогообложения неком-

мерческих организаций: до изменений не подлежало амортизации  «иму-

щество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приоб-

ретенного в  связи с осуществлением предпринимательской деятельности

и используемого  для осуществления такой деятельности». После внесе-

ния изменений  запрет на вычет амортизации стал относиться к имущест-

ву некоммерческих организаций, полученному «в качестве целевых пос-

туплений» или  приобретенному «за счет средств целевых поступлений»

и используемому  «для осуществления некоммерческой деятельности».

В некоторых  случаях для имущества, не относимого к амортизируемо-

му, было уточнено (как, например, для книг), что его  стоимость относит-

ся на текущие расходы.

    Законом существенно смягчен порядок  вычета расходов на ремонт ос-

новных средств. Во-первых, устранено ограничение, требующее капита-

лизации и постепенного вычета в течение срока, зависящего от амортиза-

ционной группы, расходов, превышающих 10% первоначальной (восста-

новительной) стоимости  амортизируемых основных средств. Во-вторых,

разрешено создавать  для целей налогообложения резервы  под предстоя-

щие ремонты  основных средств.

    Был изменен (смягчен) порядок вычета расходов на освоение природ-

ных ресурсов. Для  расходов на НИОКР был установлен порядок вычета

отчислений Российского  фонда технологического развития и  иных от-

раслевых и  межотраслевых фондов финансирования научно-исследова-

тельских и  опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому

правительством  РФ, в пределах 0,5% доходов налогоплательщика. Если

НИОКР приводят к получению исключительных прав на результаты ин-

теллектуальной  деятельности, то эти права признаются нематериальным

активом с амортизацией его по соответствующим правилам.

    Расширены льготы, связанные с деятельностью  и финансированием

деятельности  общественных организаций инвалидов  и религиозных ор-

ганизаций.

    Расширены возможности уменьшения налоговой  базы на расходы,

связанные с  содержанием помещений объектов общественного питания,

обслуживающих трудовые коллективы.

    Скорректированы правила создания резерва по гарантийному ремон-

ту и обслуживанию (остаток неиспользованного резерва  может не вклю-

чаться по окончании  налогового периода во внереализационные  доходы,

а переноситься на будущий период, но размер нового резерва определя-

ется с учетом этого остатка).

    Уточнен порядок налогообложения доходов  от операций с ценными

бумагами.

    Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ было установ-

лено, что по производствам с длительным (более одного налогового пе-

риода) технологическим  циклом в случае, если условиями  заключенных

договоров не предусмотрена  поэтапная сдача работ (услуг), доход  от ре-

ализации указанных  работ (услуг) распределяется налогоплательщиком

самостоятельно  с учетом принципа равномерности  признания дохода на

основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с

которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены

налогоплательщиком  в учетной политике для целей  налогообложения.

    Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ установлены  но-

вые соотношения  распределения ставки налога на прибыль (24%) между

бюджетами различных  уровней (сумма налога, исчисленная  по ставке 6%,

зачисляется в  федеральный бюджет; по ставке 16% – в бюджеты субъек-

тов РФ (было соответственно 7,5 и 14,5%); по ставке 2% – в местные  бюд-

жеты). Законами субъектов РФ ставка налога могла  быть понижена (но не

ниже 12%) для отдельных  категорий налогоплательщиков в  отношении

налогов, зачисляемых  в бюджеты субъектов РФ.

   Постановлением  Правительства РФ от 9 июля 2003 г. № 415 была уточне-

на классификация  средств, включаемых в амортизационные  группы.

Позднее соотношение  налоговых ставок изменялось в 2004 г. (5% – в фе-

деральный бюджет, а в бюджеты субъектов Российской Федерации – 17%,

в местный бюджет отчисления остались на прежнем уровне – 2% (в редак-

ции Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ). Законами субъектов

Российской Федерации  предусмотренная налоговая ставка могла быть пони-

жена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов,

зачисляемых в  бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указан-

ная налоговая  ставка не могла быть ниже 13%.

    В 2004–2005 гг. в главу 25 НК РФ вновь было внесено множество

поправок.

    Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ в Налоговый

кодекс были внесены изменения, связанные с  вопросами налогового уче-

та доходов  и расходов для целей налогообложения  прибыли. Указанные

изменения затрагивают  несколько категорий налогоплательщиков: ме-

дицинские организации, осуществляющие деятельность в системе  обя-

зательного медицинского страхования (ОМС); страховые организации

(в том числе  медицинские страховые организации); негосударственные

пенсионные фонды (НПФ); организации, которые осуществляют негосу-

дарственное пенсионное страхование своих сотрудников; организации,

осуществляющие  социальное страхование сотрудников  и выплачиваю-

щие им пособия  по временной нетрудоспособности за счет собственных

средств.

    Была  внесена поправка в п. 16 ст. 255 НК РФ. Этот пункт определя-

ет, что в том  случае, если работодатель осуществляет расходы по негосу-

дарственному  пенсионному обеспечению своих  сотрудников, эти отчис-

ления включаются в состав расходов на оплату труда  и уменьшают нало-

говую базу в  пределах нормативов (12% суммы расходов на оплату труда).

Согласно новой  редакции п. 16 эти средства уменьшают  налоговую базу

в составе расходов на оплату труда. Правда, при условии, что пенсионная

схема, которую  применяет работодатель, предусматривает  учет пенсион-

ных взносов  на именных счетах участников НПФ.

    Кроме того, Федеральными законами от 6 мая 2005 г. № 58-ФЗ и от 22

июля 2005 г. № 117-ФЗ был внесен ряд дополнительных поправок.

Федеральным законом  № 58-ФЗ было уточнено, что отраслевые и

межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и

опытно-конструкторских  работ не учитываются при определении  на-

логовой базы, если они зарегистрированы в порядке, предусмотренном

Федеральным законом  «О науке и государственной научно-технической