Налог на прибыль в современной России

3 Пути совершенствования  налогообложения  прибыли российских  предприятий

1. Усиление государственного контроля в области налогообложения прибыли российских предприятий

     В настоящее время теоретические  аспекты налогового контроля недостаточно проработаны. Требуется уточнить общие  положения, на основании которых  должен строится налоговый контроль, то есть его принципы. К их числу относятся юридические, экономические и специфические принципы налогового контроля, непосредственно связанные с сущностью налога на прибыль и методикой налогообложения прибыли в современных условиях. 

     Таблица 1. Основные принципы налогового контроля по налогу на прибыль

     Для выявления недобросовестных налогоплательщиков и формирования совокупности хозяйствующих  субъектов по проведению налогового контроля по налогу на прибыль организаций выстроена система классификаций налоговых аналитических процедур по нескольким признакам и в разрезе элементов (Табл. 2). 

     Таблица 2. Классификация налоговых контрольных процедур

     Методические  приемы, осуществляемые в ходе налоговых  контрольных процедур, разделены  на следующие приемы: общенаучные, собственно эмпирические и специфические приемы смежных экономических наук. Общенаучные  методические приемы налоговых контрольных  процедур представляют собой анализ достоверности бухгалтерской и  налоговой отчетности во всех существенных отношениях. Собственно эмпирические методические приемы налоговых контрольных  процедур включают в себя формальную и арифметическую проверку, способ обратного счета, экспертизы различных  видов, письменный и устный опросы и  др. Специфические приемы смежных  экономических наук содержат приемы экономического анализа и экономико-математические методы.

     В зависимости от стадии, на которой  проводятся налоговые контрольные  процедуры, выделены предварительные  контрольные процедуры на этапе  камеральной проверки и предварительные  контрольные процедуры на этапе  выездной проверки.

     Большое значение имеет также классификация  по типам налоговых контрольных  процедур. Неавтоматизированные налоговые  контрольные процедуры осуществляются непосредственно его субъектами без применения автоматических средств. Не полностью автоматизированные налоговые  контрольные процедуры осуществляются его субъектами с применением  автоматических средств регистрации. Полностью автоматизированные налоговые  контрольные процедуры осуществляются целиком в автоматическом режиме под управлением субъектов контроля.

     Полнота охвата объекта налоговых контрольных  процедур включает сплошные и выборочные методы налоговых контрольных процедур. Сплошной метод очень трудоемкий, так как проводится сопоставление  всех отчетных данных налогоплательщика  с фактическим состоянием его  финансово-хозяйственной деятельности. Выборочный метод основан на принципе теории вероятностей, согласно которым  можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой  части.

     Использование этих классификаций в процессе предварительных  налоговых аналитических процедур позволяет повысить качество налогового контроля.

     Как отмечалось ранее, в процессе налоговой  реформы, направленной на уменьшение налогового бремени налогоплательщиков, одной  из основных задач является усиление контроля со стороны налоговых органов. В этих условиях, несомненно, усиливается  роль и значимость камеральных проверок

     Можно выделить следующие особенности  проведения камеральной налоговой  проверки по налогу на прибыль организаций:

     1) Уточнение контингента налогоплательщика;

     2) Проверка представления налоговой  декларации и правильности заполнения  форм отчетности по налогу  на прибыль организаций;

     3) проверка доходов (декларированных);

     4) проверка расходов (декларированных);

     5) проверка убытков (декларированных).

     Однако, камеральные проверки не могут ограничиваться обнаружением лишь арифметических и логических ошибок в налоговой отчетности для выявления возможного занижения налоговой базы. Следует анализировать в полном объеме всю информацию о налогоплательщике как внутреннюю, так и поступившую из внешних источников .

     На  практике все требования представителей налоговой службы, которые касаются регистров по налогу на прибыль, подчас организации игнорируют. Разрешение подобного рода проблем возможно путем внесения поправок в НК РФ. Важным является обязанность налогового органа, в случае выявления по результатам  проверки факта нарушения законодательства о налогах и сборах, составлять акт проверки. Эта процедура, безусловно, позволяет не только преодолеть имеющуюся  правовую неопределенность в вопросе  оформления результатов камеральных  проверок, но и обеспечить объективность  принимаемых по итогам этих проверок решений.

     Наряду  с фискальной ролью, налоговое администрирование  в условиях финансового и экономического кризиса должно выполнять активную стимулирующую функцию.

     Согласно  финансовой отчетности увеличилось  количество убыточных предприятий. Чтобы проверить достоверность  этих сведений, необходимо проводить  выездные проверки. Налоговые органы имеют возможность проверить всего 5% предприятий

     Поэтому, чтобы соответствовать этим требованиям  стимулирующей функции, налоговое  администрирование должно быть принципиально  скорректировано. Основные дискуссии  в налоговой сфере ведутся  по вопросам, связанным с реформированием налога на прибыль организаций. И предлагаются классические меры стимулирования – «отменить», «снизить», «уменьшить», «предоставить льготы» и т.д. С данными предложениями нельзя не согласиться. Но следует учитывать, что изменения в налоговом законодательстве неизбежно предполагают трансформацию других элементов налоговой системы, и, прежде всего, прав и обязанностей участников налоговых отношений, налоговых агентов и государства в лице налоговых органов. Поэтому наряду с совершенствованием налогового законодательства второй важнейшей составляющей налоговой реформы является оптимизация налогового администрирования в интересах повышения налоговой безопасности .

     В целях совершенствования процедур налоговых проверок предлагается упорядочить  процесс проведения камеральных  налоговых проверок. В частности, следует конкретизировать их цели и  задачи, установить обязанность налогового органа направлять налогоплательщику  уведомление в случае выявления  существенных расхождений между  показателями текущей отчетности и  показателями отчетности предыдущих периодов, определить, в каких случаях могут  быть истребованы дополнительные документы, и установить закрытый перечень таких  документов.

     Таким образом, становится необходимостью разработка направлений применения налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль, которые позволят: проводить оптимальные предпроверочные контрольные процедуры; достичь высокого уровня эффективности проведения камеральной проверки; анализировать информацию о налогоплательщиках для рационального их отбора на выездную проверку; проводить качественно выездную проверку. 

2. Налоговое планирование и регулирование налога на прибыль предприятий

     Налоговое планирование, как одно из важнейших  направлений налогового менеджмента, получает в Российской Федерации  все большее распространение. Одной  из главных проблем, с которой  сталкивается государство и налогоплательщики, является установление грани между  собственно налоговым планированием (в том числе и оптимизационным) и уклонением от уплаты налогов.

     Планирование  и регулирование налога на прибыль  является важнейшим моментом принятия управленческих решений, поскольку  данный налог оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой стратегии развития.

     Планирование  налога на прибыль осуществляется при  международном налоговом планировании, при разработке учетной политики организации, при заключении различных  договоров. В рамках международного налогового планирования следует сказать  о том, что наиболее глобальный характер имеют общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов  и имущества, которые обычно состоят  из трех частей: в первой части устанавливается  сфера действия соглашения, во второй – определяются налоговые режимы, в третей – предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений. Урегулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется путем заключения двухсторонних налоговых соглашений.

     Имеющиеся у России соглашения об избежание двойного налогообложения сгруппированы по рассматриваемым в них вопросам на следующие виды:

• по строительно-монтажным работам;
• по дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;
• по процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;
• по международным перевозкам;
• выплаты вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму;
• выплата вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-монтажных площадках.

     Следует отметить, что в России возможны два способа использования таких  договоров: 1) предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов  иностранных юридических лиц  из источников в России; 2) возврат  налогов на доходы иностранных юридических  лиц из источников в России. Использование  соглашений об избежание двойного налогообложения  позволяет предприятиям получать реальную экономию в случае, если ставка в  другой стране меньше, чем в России.