Налог на прибыль в современной России

Вторая  часть - прибыль от реализации основных фондов и другого имущества предприятий, организаций, учреждений определяется как разница между продажной  ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной  с учетом их переоценки. При этом остаточная стоимость применяется  к основным фондам, нематериальным затратам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный результат  от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     По  предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для  целей налогообложения применяется  рыночная цена на аналогичную рыночную продукцию (работы, услуги), но не ниже её фактической себестоимости. При  реализации предприятием продукции  по ценам ниже фактической себестоимости  в результате снижения её качества или потребительских свойств  либо снижения рыночных цен для целей  налогообложения используется фактическая  цена реализации продукции.

     При проведении товарообменных операций либо передаче продукции безвозмездно выручка  для целей налогообложения определяется из средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка.

     Сумма выручки от реализации основных фондов и иного имущества определяется предприятием на основании расчетов, представляемых в налоговый орган  по месту нахождения предприятия  одновременно с бухгалтерской отчетностью  и расчетом по налогу на прибыль.

Третья  часть - доходы (расходы) от внереализационных операций включают:

• доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;
• суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставный фонд предприятий учредителями;
• дивиденды, проценты и другие доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и её реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков.

В доходы внереализационных операций не включается стоимость:

• объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения; приватизированных предприятий, передаваемых субъектам РФ и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям, организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, в состав которых входят предприятия; основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы;
• оборудования, безвозмездно полученными атомными электростанциями;
• основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами от других железных дорог;
• различных сооружений и объектов связи.

     Суммы, внесенные в бюджет или во внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

     Валовая прибыль, полученная в иностранной  валюте, суммируется с валовой  прибылью в рублях. При этом выручка  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по текущему курсу рубля, котируемому ЦБ РФ, на день поступления  средств на валютный счет или в  кассу предприятия. По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные  товарообменные операции (в том числе  на бартерной основе), выручка в  валюте для целей налогообложения  пересчитывается в рубли по курсу  на день оформления таможенных документов.

     В условиях инфляции юридические лица в интересах своих работников повышают оплату труда (особенно это  имеет место в коммерческих структурах). С целью ограничения расходов на заработки и сдерживания инфляции, а также получения дополнительных доходов для бюджета государство  вводит обложение фонда оплаты труда. Все предприятия, независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе и освобожденные от налога на прибыль), уплачивают налог на прибыль с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению сих нормируемой величиной - в федеральный бюджет по ставке 13%, а в бюджеты регионов - по ставкам, установленным законами субъектов Российской Федерации.

     Освобождены от уплаты налога на прибыль с суммы  превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной только крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы  и другие сельскохозяйственные предприятия  при условии, если выручка от реализации ими сельскохозяйственной продукции  собственного производства превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Нормируемая величина расходов на оплату труда работников предприятия ежегодно устанавливает высшей законодательной властью по представлению Правительства РФ. С 1994 г. она определялась исходя из фактической среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг), но не выше шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной федеральным законодательством, и фактической среднесписочной численности работников. При этом в среднесписочную численность включаются работники, состоящие в штате, но выполняющие работы по договору Подряда и другим договорам гражданско-правового характера. В среднесписочную численность работников не включаются:

• женщины, находящиеся в отпуске по беременности или родам;
• женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;
• студенты вузов, проходящие практику на предприятии;
• инвалиды войны и некоторые другие категории.

     Среднесписочная численность работников предприятий  определяется в соответствии с Инструкцией  по статистике численности и заработной плате рабочих и служащих на предприятиях.

     Нормируемая величина расходов на оплату труда  увеличивается на предусмотренные  законодательством РФ следующие  суммы:

• выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, включая выплаты по районным коэффициентам за работу в особо трудных климатических условиях, а также надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;
• стоимость коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажа морских и речных судов, диспетчерам и членам экипажа авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота;
• стоимость выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования;
• выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями, независимо от форм собственности.

     Итак, нормируемая величина расходов на оплату труда определяется для конкретного  предприятия исходя из шестикратного  размера минимальной месячной оплаты труда, умноженной на количество месяцев  в отчетном периоде (квартал, полугодие, год) и на фактическую среднесписочную  численность работников данного  предприятия. Все фактические расходы  на оплату труда, рассчитанные из среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции, превышающую  установленную норму, подлежат обложению  налогом на прибыль по действующим  ставкам.

     После расчета каждой составной части  валовой прибыли и определения  превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с установленным  нормативом, юридической лицо подсчитывает общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению.

Вывод:

Налог на прибыль  как прямой налог призван обеспечивать стабильность инвестиционных процессов  в сфере производства продукции, оказания услуг, выполнения работ, поддерживать стабильность инвестиционных процессов  в экономике, а также гарантировать  законное наращение капитала. Фискальная функция налога на прибыль, особенно в условиях кризисной экономики  вторична, хотя в 1992-1997 годах этот налог  был также фискален, как и остальные налоги, взимаемые на территории России. Дело в том, что процесс формирования конечного финансового результата в условиях российской нестабильности сопровождается такими проблемами, как резкое колебание цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и потребителей продукции, инфляционные влияния и многие другие отрицательные факторы, которые не позволяют спрогнозировать темпы прироста реализации продукции. 
2 Анализ практических аспектов налогообложения прибыли предприятий в современной России

1. Динамика и структура поступления налога на прибыль в бюджетную систему РФ

     Налог на прибыль предприятий поступает  в бюджетную систему РФ посредством  взимания этого налога с налогоплательщиков по налоговой ставке 20 процентов, сумма  налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 2 процентов, зачисляется  в федеральный бюджет, а сумма  налога , исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая  ставка не может быть ниже 13,5 процента.

     Для организаций - резидентов особой экономической  зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться  пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической  зоны, при условии ведения раздельного  учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической  зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах (п. 2 ст. 284 НК РФ):

     1) 20 процентов - со всех доходов,  за исключением указанных в  подпункте 2 данного пункта и  пунктах 3 и 4 настоящей статьи  с учетом положений статьи 310 НК  РФ;

     2) 10 процентов - от использования,  содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или  других подвижных транспортных  средств или контейнеров (включая  трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки)  в связи с осуществлением международных  перевозок. 

     К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются  следующие налоговые ставки (п. 3 ст. 284 НК РФ):

     1) 0 процентов - по доходам, полученным  российскими организациями в  виде дивидендов при условии,  что на день принятия решения  о выплате дивидендов получающая  дивиденды организация в течение  не менее 365 календарных дней  непрерывно владеет на праве  собственности не менее чем  50-процентным вкладом (долей) в  уставном (складочном) капитале (фонде)  выплачивающей дивиденды организации  или депозитарными расписками, дающими  право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.