Налог на прибыль в современной России

     При этом в случае, если выплачивающая  дивиденды организация является иностранной, установленная данным подпунктом налоговая ставка применяется  в отношении организаций, государство  постоянного местонахождения которых  не включено в утверждаемый Министерством  финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

     2) 9 процентов - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  и иностранных организаций российскими  организациями, не указанными  в подпункте 1 настоящего пункта;

     3) 15 процентов - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями. 

     При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.

     К налоговой базе, определяемой по операциям  с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые  ставки (п. 4 ст. 284 НК РФ):

     1) 15 процентов - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам  (за исключением ценных бумаг,  указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 4 ст. 284 НК РФ, и процентного дохода, полученного российскими организациями  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, размещаемым за  пределами Российской Федерации,  за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами  государственных ценных бумаг  Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

     2) 9 процентов - по доходам в виде  процентов по муниципальным ценным  бумагам, эмитированным на срок  не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам  в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, и доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

     3) 0 процентов - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 года включительно, а  также по доходу в виде процентов  по облигациям государственного  валютного облигационного займа  1999 года, эмитированным при осуществлении  новации облигаций внутреннего  государственного валютного займа  серии III, эмитированных в целях  обеспечения условий, необходимых  для урегулирования внутреннего  валютного долга бывшего Союза  СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

     Устранение  двойного налогообложения:

     1. Доходы, полученные российской организацией  от источников за пределами  Российской Федерации, учитываются  при определении ее налоговой  базы. Указанные доходы учитываются  в полном объеме с учетом  расходов, произведенных как в  Российской Федерации, так и  за ее пределами.

     2. При определении налоговой базы  расходы, произведенные российской  организацией в связи с получением  доходов от источников за пределами  Российской Федерации, вычитаются  в порядке и размерах, установленных  настоящей главой.

     3. Суммы налога, выплаченные в соответствии  с законодательством иностранных  государств российской организацией, засчитываются при уплате этой  организацией налога в Российской  Федерации. При этом размер  засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

     Зачет производится при условии представления  налогоплательщиком документа, подтверждающего  уплату (удержание) налога за пределами  Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного  налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для  налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных  государств или международным договором  налоговыми агентами, - подтверждения  налогового агента [6].

     4. При наличии обособленных подразделений,  расположенных за пределами территории  Российской Федерации, уплата  налога (авансовых платежей по  налогу), а также представление  расчетов по налогу и налоговых  деклараций осуществляются организацией  по месту своего нахождения.

     Таким образом, относясь к категории федеральных  налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется  его распределительная функция.

     Федеральный характер Российского государства, включающего 89 национально-государственных  и административно-территориальных  образований, существенные различия в  социально-экономическом развитии субъектов Федерации, экологической  обстановке и т.п., объективно требуют  учета этих особенностей в финансово-бюджетном  механизме. Расширение самостоятельности  и ответственности субъектов  РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением  финансовой базы регионов. Именно по этому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами - региональными (субъектов РФ) и местными.

     Рассмотрим  структуру поступления и динамику налога на прибыль в федеральный  бюджет  за 2007-2011г.(приложение 1)

     По  этим данным видно что динамика поступлений не однородна, в 2007 году налог на прибыль составил 1,9% к ВВП, в 2008 году 1,8%, в 2009 году 2,5% вместе с прочими доходами федерального бюджета, в 2010 году 1,3%,а в 2011 году по состоянию на 1 июня составил 3,2% к ВВП.

     Рассмотрим  также поступления и динамику налога на прибыль предприятий в бюджет субъектов за 2007-2011г. (приложение 2)

     В 2007 году в бюджет субъектов поступило 1530629,81 тыс.руб., в 2008 году 17551917,25 тыс.руб., в 2009 году 1069029,42 тыс.руб., в 2010 году 1519370,78 тыс.руб., а  на 1 июня 2011 года поступление денежных средств составило 936947,05 тыс.руб..

2. Основные  проблемы налогового администрирования  налога на прибыль  предприятий

Налоговое администрирование представляет собой  основу успешного функционирования налоговой системы. Налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных органов управления, главным образом ФНС РФ и его территориальных органов, частично МФ РФ, Федеральной таможенной службой РФ, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений. При этом налоговое администрирование по содержанию включает в себя не только контрольные действия налоговых органов. Построение эффективной налоговой политики на действенных механизмах налогового администрирования - условие создания и развития оптимальной национальной налоговой системы страны, порожденное интеграцией национальных экономик и всемирной конкуренцией за инвестиции, что обусловлено государственным регулированием дальнейшего притока инвестиций и поступлений в бюджет.

     По  мнению С.Г. Пепеляева в целом эффективность проводимой в каждой стране налоговой политики зависит от эффективности налогового администрирования, в частности и администрирования налога на прибыль организаций. Поскольку оно представляет инструмент, направленный на успех или провал общей налоговой политики. Это обусловлено тем, что основная цель налоговых органов в сфере налогового администрирования включает в себя обеспечение полного и своевременного сбора налогов и пошлин, установленных в соответствии с законодательством .

     В.Д. Сорокин рассматривает налоговое администрирование налога на прибыль как управление процессом взаимодействия между участниками налоговых правоотношений в сфере налогообложения прибыли. Такого рода отношения складываются в ходе исполнения обязательств перед бюджетами различных уровней бюджетной системы, в рамках деятельности налоговых органов, выполняющих функцию по сбору налога на прибыли и контролю за их уплатой. В целях наиболее полного поступления налоговых платежей государство в системе своих органов должно иметь соответствующий механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды. В связи, с чем налоговое администрирование экономисты рассматривают как механизм, позволяющий реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства .

     В соответствии с налоговым законодательством  западных стран, прибыль компании за отчетный период представляет собой  разницу в стоимости собственного капитала (чистых активов) на начало и  конец периода. Показатель чистых активов  подсчитывается путем вычета из общей  стоимости активов фирмы стоимости  долгов третьим лицам, т.е. тем, кто  не входит в число владельцев компании. Вычитаются также средне- и долгосрочная задолженность (по банковским ссудам и  облигациям) и краткосрочная задолженность  поставщикам и прочим кредиторам.

     Способы уклонения от уплаты налогов базируются, прежде всего, на занижении чистого  прироста стоимости имущества предприятия. С целью преуменьшения суммы  чистого прироста активов используется отражение фиктивных обязательств по платежам в форме фиктивных  или завышенных приходных счетов, фиктивной ссуды 

     Поэтому усилия проверяющих органов концентрируются  на определении точной величины прироста имущества. В этой связи важнейшими направлениями проверки являются следующие:

• полнота учета доходов предприятия (в том числе – доходов, не связанных с производственной деятельностью);
• источники прироста имущества (вызывает подозрение прирост имущества неясного происхождения);
• реализация или при обретение имущества в крупных размерах;
• издержки производства (особое внимание уделяется амортизационным отчислениям, а также расходам на содержание персонала);
• инвестиции;
• кредиты;
• изменение организационно-правовой формы предприятия;
• деловые отношения на предприятии;
• получение субсидий от государства;
• применение налоговых льгот.

     Трудности четкого определения состава  прибыли с 6 ухгалтерской точки зрения связаны с распределением прибыли между участниками хозяйственных операций (дирекцией, администрацией, акционерами, наемными работниками).

     Рассматривая  налоговое администрирование налога на прибыль организаций как некий  управленческий процесс В.Н. Карасева говорит о том, что это в первую очередь совокупность приемов, способов и методов уполномоченных органов государственной власти в налогообложении прибыли организаций. Эффективное налоговое администрирование выступает развивающим фактором налоговой политики. Поскольку как средства повышения эффективности, так и факторы положительной направленности налогового администрирования однозначно отражаются на основной стратегии налоговой политики.

     Таким образом, налоговое администрирование  налога на прибыль организаций имеет  огромное значение для развития экономики, так как является условием создания и развития оптимальной национальной налоговой системы страны. Совершенствование  системы налогообложения прибыли  является одним из важнейших государственных направлений преодоления финансового кризиса внутри нашего государства.

     Вывод:

В настоящее  время для совершенствования  налогового администрирования наиболее важными является решение следующих  вопросов: реорганизации бизнес-процессов  и создание полной организационно-технологической  модели деятельности налоговых органов; модернизация системы учета налогоплательщиков и построение общегосударственной  системы регистрации юридических  лиц; применение экономико-математических и статистических моделей анализа  и прогнозирования в налоговых  органах; совершенствование системы  учета платежей; централизация информации и обработки данных в налоговой  системе; применение современных подходов к проектированию крупномасштабных автоматизированных информационных систем.