Налог на прибыль в инновационной деятельности организации

Предприятия и организации, поставляющие свою продукцию  на экспорт, при исчислении прибыли  из выручки от реализации продукции  исключают экспортные тарифы.

При определении  прибыли от реализации основных фондов или другого имущества учитывается  превышение продажной цены над первоначальной или остаточной стоимостью фондов или  имущества, увеличенной на индекс инфляции.

В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы от долевого участия  в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам и пр. Сюда же входят суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (так называемая финансовая помощь).

Для целей  налогообложения валовая прибыль  уменьшается на суммы рентных  платежей, вносимых в бюджет из прибыли; доходов от долевого участия в  деятельности других предприятий, кроме  доходов, полученных за пределами Российской Федерации; доходов казино, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет, от игровых автоматов с денежным выигрышем; прибыли от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий, прибыли от посреднических операций и сделок.

Бюджетные учреждения и некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской  деятельности, вносят налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

При исчислении прибыли для целей налогообложения  наиболее важно правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Опыт работы Государственной Федеральной налоговой инспекции по г. Москве свидетельствует, что именно здесь финансовыми и бухгалтерскими службами предприятий допускается наибольшее количество ошибок, выявляемых при документальных проверках. Здесь же допускают умышленные искажения те, кто пытается уйти от налогообложения, ведь любое завышение себестоимости снижает базу обложения налога на прибыль. Не все фактические затраты, произведенные предприятием, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Некоторые виды затрат можно производить только из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Некоторые затраты включаются в себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвержденных нормативов.

В себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются⁶:

затраты, непосредственно связанные с  производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;

затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т. д.;

затраты на подготовку и освоение производства;

затраты некапитального характера, связанные  с совершенствованием технологии и  организации производства, с улучшением качества продукции;

затраты на проведение опытно-экспериментальных  работ, изобретательскую и рационализаторскую работу;

затраты по обслуживанию производственного  процесса. Сюда входят расходы по обеспечению  производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и пр., по поддержанию в рабочем состоянии  основных производственных фондов (технический  осмотр, ремонт), по обеспечению санитарно-гигиенических  требований, нормальных условий труда  и техники безопасности;

текущие затраты, связанные с эксплуатацией  фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих  природоохранных затрат. Следует  обратить внимание, что за предельно  допустимые выбросы платежи осуществляются за счет себестоимости продукции, а  за их превышение — за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов;

затраты, связанные с управлением производством. Сюда относятся содержание аппарата управления, включая материально-техническое  и транспортное обслуживание его  деятельности, а также содержание и обслуживание технических средств  управления, вычислительных центров, узлов  связи, средств сигнализации и т. д., расходы на командировки, оплата информационных, консультационных и  аудиторских услуг, услуг сторонних  организаций по управлению производством, если штатным расписанием не предусмотрены какие-либо функциональные службы, представительские расходы.

Согласно  Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года снижены сразу на 4% (с 24 до 20%)⁷.

В соответствии с прежней редакцией Налогового кодекса ставка налога делилась на две части — 6,5 процента пополняли федеральный бюджет, 17,5 процента — бюджеты регионов. С 1 января 2009 года ставка в федеральный бюджет составляет 2 процента, а в бюджет регионов 18 процентов.

Налог определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение  отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа⁸:

в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего  года.

во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал 

в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 31 декабря года, предшествующего  году перехода. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали  в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

некоммерческие  организации, не имеющие дохода от реализации;

участники простых товариществ»;

инвесторы соглашений о разделе продукции;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

1.3. Механизмы налогового  регулирования инновационной деятельности

Одним из ключевых моментов в косвенном регулировании  инновационной деятельности является налоговая система. Поскольку налогообложение  – серьезный регулятор экономических  процессов, целесообразно облегчить  налоговое бремя инновационно-активных предприятий. Эти предприятия, вследствие проводимых ими работ по созданию и использованию объектов промышленной собственности, реконструкции и  развитию своих производств, продвижению  новых инновационных товаров  на рынок, несут расходы, значительно  превышающие затраты на поддержание  функционирования производства в среднем  по отраслям промышленности.

Анализ  Налогового Кодекса РФ (НК РФ)  позволяет отметить, что ряд содержащихся в этом документе позиций имеет отношение к изобретательской и инновационной деятельности. Так, в статье 21 НК РФ установлены права налогоплательщиков, среди которых, согласно п.1 пп.4, – право налогоплательщиков получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом. Это значит, что налогоплательщик имеет право на изменение срока уплаты налога и сбора (ст.61 п.3) на основании решения уполномоченных органов и в установленном порядке (ст. 63). Но необходимо иметь в виду, что, согласно п.1 пп.16 статьи 31, налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите.

Реализацией товаров, работ или услуг, согласно статье 39, не признается передача основных средств, нематериальных активов и  иного имущества организации  ее правопреемнику при ее реорганизации (пп.2), а также осуществление основной уставной деятельности, не связанной  с предпринимательской деятельностью (пп.3). Таким образом, указанные операции не подлежат налогообложению.

Согласно  п.1 статьи 66 инвестиционный налоговый  кредит представляет собой такое  изменение срока уплаты налога, при  котором организации при наличии  оснований, указанных в статье 67 НК, предоставляется возможность  в течение определенного времени  и в определенных пределах уменьшать  свои платежи по налогу с последующей  поэтапной уплатой суммы кредита  и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным  налогам.

В соответствии со статьей 149 НК РФ не подлежит налогообложению  предоставление (а также передача, выполнение, оказание для собственных  нужд) на территории РФ услуг, оказываемых  уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная  пошлина; все виды лицензионных, регистрационных  и патентных пошлин и сборов; операции по выполнению НИОКР за счет средств  бюджетов, а также средств Российского  фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей  внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Также освобождается  от налогообложения ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запчастей к  нему (статья 150, п.1, пп.7. НК РФ).

При налогообложении  доходов физических лиц в соответствии с п.18 статьи 217 НК РФ в налогооблагаемую базу не включаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений  и промышленных образцов. 
В соответствии с п.3 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства; авторские вознаграждения в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В п.3 статьи 238 установлено, что в налоговую базу по уплате единого социального налога не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 239 от уплаты единого социального налога освобождаются российские фонды поддержки образования и науки – с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов, предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.

При исчислении налога на прибыль в НК (ст. 250) установлено, что прочими доходами налогоплательщика признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. При уплате налога на прибыль (п.1 ст. 251) не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в том числе гранты на проведение конкретных научных исследований, и в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.

В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные ОИС, которые  находятся у налогоплательщика  на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость  которых погашается путем начисления амортизации. Не подлежат амортизации  приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные ОИС, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться  периодическими платежами в течение  срока действия заключенного договора. Это касается и вознаграждений по лицензионным договорам.

Положением  статьи 257 НК РФ установлен порядок  определения стоимости амортизируемого  имущества, в том числе и нематериальных активов.

При определении  налоговой базы в целях налогообложения  не учитываются (ст. 270 НК РФ) расходы  на любые виды вознаграждений, предоставляемых  руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании  трудовых договоров. Это – расходы  на НИОКР, не давшие положительного результата, сверх предусмотренного размера  расходов, а также расходы в  виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической  сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд технологического развития и в иные отраслевые и  межотраслевые фонды финансирования НИОКР по утвержденному перечню.

Предприятиям (в основном малым), перешедшим на упрощенную систему налогообложения, статьей 346.13 НК РФ установлен порядок и условия  начала и прекращения применения этой системы. В частности установлено, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика  превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и  нематериальных активов превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается  перешедшим на общий режим налогообложения  с начала того квартала, в котором  было допущено это превышение.