Налог на прибыль организаций: теория построения и практика взимания

Эффективность налогового контроля характеризуется:

- уровнем  мобилизации в бюджетную систему  налоговых доходов и других  обязательных платежей;

- полнотой  учёта налогоплательщиков и объектов  налогообложения;

- снижением  числа судебных разбирательств  и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.

     В качестве субъектов налогового контроля выступают Федеральная налоговая  служба Российской Федерации и её территориальные органы, а также  в случаях, предусмотренных налоговым  кодексом РФ, - таможенные органы и органы Министерства внутренних дел.

     Объектами налогового контроля являются налогоплательщики, а также реализация налоговых  отношений между государством и  плательщиками налогов и сборов.[7,c.4-5]

     Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых отношений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е. направлено на максимальное финансовое обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых ставок; систему налоговых льгот и меры санкционного действия.

     Система налогового стимулирования предполагает:

     - изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени;

     - предоставление отсрочки или  рассрочки по уплате налога;

     - предоставление налогового кредита  или инвестиционного налогового  кредита.

     Следует отметить, что оптимизация налоговых  ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями – фискальной и регулирующей.

     Оптимальное соотношение перечисленных методов  и форм налогового стимулирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.

     История свидетельствует, что налоговые  стимулы всегда были неотступными спутниками налогов. Механическое сокращение льгот  может отрицательно сказаться на финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и даже на экономике страны в целом. Проблема всегда заключалась в повышении эффективности существующих в действующем законодательстве налоговых стимулов. Применение налоговых стимулов не должно наносить ущерба доходам бюджета, корпоративным и личным экономическим интересам.

     К налоговым стимулам примыкают налоговые  льготы. «Льготами по налогам и  сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

     Налоговые стимулы являются более широким  понятием, а налоговые льготы являются лишь их составляющей. Совокупность налоговых льгот следует рассматривать как часть системы налогового стимулирования, именуемой «Налоговые стимулы, уменьшающие обязательства перед государством». К ним относятся:

     - льготы, предоставляемые посредствам  сокращения налоговой базы;

     - льготы, предоставляемые посредствам уменьшения налоговой ставки.

     Вторую  часть системы налогового стимулирования представляют отсроченные налоговые  обязательства, т.е. налоговые стимулы  в форме изменения сроков уплаты обязательств перед государством.[12, c.10-13]

    Поскольку налогооблагаемая прибыль будет считаться на основе данных не бухгалтерского учёта, а "иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению" (то есть на основе налогового учёта), законодателям пришлось вносить в НК РФ свои собственные (налоговые) определения "доход" и "расход", предлагать свои методы расчета амортизации, списания товаров и ведения аналитического учёта расходов. Одной из основных гарантий соблюдения прав налогоплательщиков являются требования, предъявляемые НК РФ к актам законодательства о налогах и сборах, касающиеся как содержания, так и порядка введения их в действие.

    Согласно  Налоговому Кодексу РФ органы исполнительной власти могут издавать нормативные  акты только по тем вопросам, которые  специально оговорены в Кодексе и по которым законодатель считает необходимым передать свои права по регулированию налоговых отношений. С введением в действие части первой НК РФ упорядочены процедуры налоговых проверок, постановки на налоговый учет.

    Впервые установлена ответственность за несоблюдение налогоплательщиками обязанности по постановке на учет, регламентирован порядок обмена информацией между налоговыми и иными органами в процессе осуществления налогового контроля. Снижение ставки по налогу на прибыль организаций до 20 % позволило отказаться от многочисленных налоговых льгот и вычетов. Законодательные (представительные) органы субъектов вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. За последние три года существенным образом изменился порядок определения доходов и расходов, учитываемых при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

    Налогоплательщику предоставлено право уменьшать  полученные в ходе экономической деятельности доходы на сумму произведенных расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и на сумму внереализационных расходов.

    Одним из самых больших недостатков  нового налога является следующее: впервые  в практике российского законодательства о налоге на прибыль для организаций под расходами для целей налогообложения признаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Система налогового учета является необходимым инструментом, обеспечивающим возможность с минимальными затратами для налогоплательщика исчислить размер прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

    Необходимо  конкретизировать в налоговом законодательстве временной период, в котором должен быть получен доход юридического лица, с целью снижения издержек производителя и усиления оснований  для их признания.

    Трансформационные процессы в сфере налоговой политики, протекающие в России в условиях переходного периода, нуждаются в углубленном изучении и требуют выверенных методологических и теоретических подходов. Необходим поиск новых решений в отношении формирования налоговой политики.[14.c.13-14]

    Используя информацию об итогах работы по сбору  налогов и других обязательных платежей по УФНС России по Красноярскому краю за январь – март 2011 г., проанализируем динамику поступления в бюджеты разных уровней налогов, а именно налога на прибыль.

    За  январь-март 2011 года на территории Красноярского  края в консолидированный бюджет РФ (без ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет) мобилизовано налогов и сборов в сумме 35,4 млрд. рублей. Из общего объема доходов в федеральный бюджет поступило 5,6 млрд. рублей (15,9% от общего объема поступлений), в консолидированный бюджет края 29,8 млрд. рублей (84,1%), из него в доходы местных бюджетов поступило 7,3 млрд. рублей.

    За  январь-март 2011 года по сравнению с  аналогичным периодом 2010 года поступления в консолидированный бюджет РФ увеличились на 14% или на 4,4 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет на 10% или на 493 млн. рублей, в бюджет субъекта на 15% или на 3,9 млрд. рублей.

    В структуре формирования доходов  консолидированного бюджета РФ в регионе основным поступлением является  налог на прибыль который составил– 50% (на 01.04.2010 – 46%).

    В первом квартале 2011 года наблюдаются  некоторые изменение структуры  доходов консолидированного бюджета  РФ, относительно прошлого года. В структуре  доходов снижается удельный вес поступлений по налогу на добавленную стоимость (на 5 процентных пунктов), налогу на доходы физических лиц и имущественным налогам (на 1 процентный пункт), и соответственно увеличение доли других налогов – налога на прибыль, акцизов.

    За  январь-март текущего года положительная  динамика поступлений в консолидированный бюджет РФ сложилась по всем доходообразующим налогам, в том числе и по налогу на прибыль.

    Объем поступлений налога прибыль организаций  с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащий зачислению в федеральный бюджет в 2011 году.[23]

    В 1 квартале 2011 года основное увеличение поступлений в консолидированный  бюджет РФ,  обеспечено увеличением платежей по налогу на прибыль – на 3,5 млрд. рублей (125%). В структуре доходов федерального бюджета наибольшие поступления обеспечены за счет налога на прибыль – 46% или 2,6 млрд. рублей.

    По  сравнению с прошлым годом  поступления налогов и сборов в федеральный бюджет за январь-март 2011 года увеличились на 493 млн. рублей, в результате увеличения поступлений по налогу на прибыль – на 960 млн. рублей.

    Основная  часть поступлений консолидированного бюджета субъекта обеспечена поступлениями налога на прибыль – 50% (14,9 млрд. рублей) на 01.04.2011 года.

    В отчетном периоде поступления в консолидированный бюджет края составили 115% к уровню поступлений прошлого года, и увеличились на 3,9млрд. рублей. В том числе поступления в краевой бюджет увеличились на 3,1 млрд. рублей, в бюджеты муниципальных образований поступило на 826 млн. рублей больше, чем за аналогичный период 2010 года.

    Увеличение  поступлений в консолидированный  бюджет края, в большей степени  произошло за счет увеличения платежей по налогу на прибыль (на 2,5млрд. рублей).[23]

2. Арбитражная практика взимания налога на прибыль

     Большая часть споров, возникающих между  гражданами, компаниями, с одной  стороны и государством, с другой, приходится на налоговые споры.

     Рассмотрим  судебные решения, принятые по данному вопросу.

    Ситуация1. Документальное подтверждение расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль

    Организация заключила договор поставки медицинского оборудования (тонометров) с организацией-поставщиком. Поставщик произвел поставку товара по накладной и предъявил к  оплате счет-фактуру. Данная хозяйственная операция была отражена обществом в книге покупок, полученный товар оприходован и реализован покупателям, о чем свидетельствуют первичные бухгалтерские документы. С учетом произведенного расчета по это сделке общество увеличило расходы, связанные с производством и реализацией за налоговый период на сумму расходов по приобретению товара. При осуществлении налоговой проверки эти затраты не были приняты налоговым органом для целей налогообложения, поскольку поставщик в своем письме утверждает, что в указанный период в какие-либо финансовые и товарные отношения с организацией не вступал.

    Поскольку факт покупки организацией данного  медицинского оборудования, его реализация и получение дохода были подтверждены документально, а доходы от реализации полученного по этому договору товара были учтены инспекцией при доначислении обществу недоимки, суд пришел к заключению, что произведенные налогоплательщиком расходы должны быть признаны в целях начисления налога на прибыль и принял решение в пользу налогоплательщика

    В соответствии со ст. 20 АПК РФ налоговый  орган должен в любом случае доказать незаконность действий налогоплательщика  при заключении договора, направленных на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Если налоговая инспекция таких  доказательств не представила, то решение принимается в пользу налогоплательщика.

    (Постановление  Федерального арбитражного суда  Волго-Вятского округа от 18.04.2010 по делу № А39-6544/2005-435/11). [11]

    Ситуация 2. Списание расходов по товарам, работам, услугам, полученным от «несуществующих» поставщиков.

    Организация осуществляла деятельность по закупке  лесопродукции, её переработке и  реализации в режиме экспорта. В  отчетном периоде в соответствии с условиями договоров поставки она получила от поставщиков лесоматериалы на общую сумму 6 182 014 руб.

    При проведении проверки налоговый орган, установив, что указанные поставщики по своим юридическим адресам  не находятся, налоговую отчетность по месту налогового учета представляют с нулевыми показателями, а подписи  в договорах поставки исполнены путем проставления факсимиле, счел, что покупная стоимость лесопродукции неправомерно отнесена организацией на расходы, уменьшающие доходы от реализации, и привлек организацию к налоговой ответственности.