Основу  налога в Германии составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости на собственном организациях, а при других типах дохода - превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года. В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, впервые три года - до 80%. Не облагается налогом проценты по ссудам.[18,c.11]

    Для создания базы повышения или понижения  тарифного налога с корпораций последние должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиками в налоговую инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Налоговые декларации за отчетный год должны быть предоставлены не позднее 30 дней после его окончания. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3-х дней после дня перечисления денежных средств.

    Законодатель  предусматривает довольно широкий  перечень льгот по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются: Федеральная почтовая администрация; Федеральная железная дорога; Бундесбанк; корпорации; ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими; трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели; пенсионные и аналогичные социальные фонды; сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.

    Кроме того, при расчете облагаемого  дохода среди прочих могут быть сделаны  следующие вычеты:

• издержки выпуска акций
• расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности
• проведением национальной политики
• проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий [18,c.12-13].
• В Канаде значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях.

    Ставка  налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая  федеральная ставка - 28% (для компаний обрабатывающей промышленности - 23%).

    Основные  налоговые льготы для корпораций включают:

• Инвестиционный налоговый кредит;
• Налоговый кредит на расходы НИОКР;
• Ускоренные нормы амортизации;
• Льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов;
• Скидки на истощение недр и др.

    Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров.

    Снижены нормы амортизации для пассивной  части основного капитала в горнодобывающей  промышленности для бурого оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.

    Сохранены льготы на стимулирование регионального  развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических провинций  составляет 15%, а для специально выделенной группы районов - 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% - для компаний обрабатывающего сектора в отдельный районах.

    Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым  относится компании с годовыми продажами  от 2 до 20 млн. долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности - услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отросли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка - 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране. [13,c.3-6].

• Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль корпораций. Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации. Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках. Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года. К некоторым категориям юридических лиц применяются льготные ставки налога на прибыль.
• 28% - для организаций мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен;
• 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций.

    Для остальных налогоплательщиков применяется  ставка в размере 42%.

    Японские  исследователи налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль  корпораций: сами корпорации; те, кто  предоставляет корпорациям капитал и "организаторские способности"; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.

    Таким образом, на основе выше изложенного  можно сделать следующие выводы. В складывающейся обстановке отдельные  страны и территории вынуждены формировать национальную налоговую политику не только с учетом внутренних особенностей, но и с учетом возрастающей конкуренции на мировом рынке.[8,c.21-25]

• Налог на прибыль компаний в Австралии занимает, как и в России третье по значимости источник доходных поступлений федеральных органов власти.

    Плательщиками налога являются компании – любые  корпорации или ассоциации (но не товарищества) независимо от того зарегистрированы они или нет. На практике, плательщиками  налога являются в основном компании с ограниченной ответственностью (австралийские и иностранные).

    Субъектом налогообложения является конкретная компания, но не ее собственники. Однако в некоторых случаях, когда компания не в состоянии уплатить налог  после продажи своих акций, налоговая инспекция может обязать уплатить этот налог приобретателей акций.

    Под объектом налога на прибыль юридических  лиц понимается налогооблагаемая прибыль, которая рассчитывается как разница  между валовой прибылью предприятия  за год и установленными скидками. Понятие валовой прибыли не определено законодательно, но при расчете налога под ним подразумеваются все доходы, полученные в результате торговой деятельности, плата за оказанные услуги, арендная плата, проценты, дивиденды и т.д.

    Ставка  налога составляет в настоящее время 36% как для частных, так и для публичных компаний и применяется в отношении компаний резидентов и нерезидентов. Отделения иностранной компании уплачивают налог по той же ставке.

    Закон об определении облагаемого налогом  дохода предусматривает большой перечень льгот по уплате налога на прибыль. Кроме вычетов, касающихся отдельных видов дивидендов, Закон устанавливает следующие виды налоговых вычетов:

    - затраты необходимые для получения  прибыли, подлежащей налогообложению,  вычитаются из нее в тот год, в который эти затраты сделаны;

    - амортизация движимых активов  (оборудование, мебель и т.д.);

    - расходы на приобретение предприятия  и оборудования, которое используется  исключительно для проведения  исследований и развития;

    - расходы на приобретение или продление срока действия патента на изобретение, на регистрацию промышленного образца, авторского права и т.д.

    Для налоговой системы Австралии  характерны все основные тенденции, свойственные налоговым системам экономически развитых стран. Если раньше (до середины 20 века) основным источником бюджетов всех уровней в Австралии были косвенные налоги (прежде всего таможенные пошлины), то в настоящее время налоговая система ориентируются на прямые налоги.[5,c.19-20]

II Глава. Практика взимания налога на прибыль в РФ

2.1 Механизм администрирования налога на прибыль и анализ поступления налога на прибыль в бюджет Красноярского края за 2010-2011 года

    Основным  рычагом регулирования экономики  для государства является налогообложение. Регулирование и эффективное использование налогов в решении социально-экономических проблем не возможно понять без четко обоснованной государственной налоговой политики, части финансовой политики, соответствующей объективным экономическим, социальным, политическим условиям и направленной на обеспечение бюджетов местных уровней. Построение эффективной налоговой политики на действенных механизмах налогового администрирования - условие создания и развития оптимальной национальной налоговой системы страны, порожденное интеграцией национальных экономик и всемирной конкуренцией за инвестиции, что обусловлено государственным регулированием дальнейшего притока инвестиций и поступлений в бюджет.

    Цели  и задачи налоговой политики могут  различаться в зависимости от конкретного исторического периода и от конкретных обстоятельств и социально-экономических условий каждой страны. Но при этом налоговая политика должна быть ориентирована на создание благоприятного налогового климата в государстве. По мнению С.Г. Пепеляева в целом эффективность проводимой в каждой стране налоговой политики зависит от эффективности налогового администрирования, в частности и администрирования налога на прибыль организаций. Поскольку оно представляет инструмент, направленный на успех или провал общей налоговой политики. Это обусловлено тем, что основная цель налоговых органов в сфере налогового администрирования включает в себя обеспечение полного и своевременного сбора налогов и пошлин, установленных в соответствии с законодательством. [9, с. 24].

    В.Д. Сорокин рассматривает налоговое администрирование налога на прибыль как управление процессом взаимодействия между участниками налоговых правоотношений в сфере налогообложения прибыли. Такого рода отношения складываются в ходе исполнения обязательств перед бюджетами различных уровней бюджетной системы, в рамках деятельности налоговых органов, выполняющих функцию по сбору налога на прибыли и контролю за их уплатой. В целях наиболее полного поступления налоговых платежей государство в системе своих органов должно иметь соответствующий механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды. В связи, с чем налоговое администрирование экономисты рассматривают как механизм, позволяющий реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства. [17, с. 5].

     Целями  налогового администрирования уплачиваемого налога на прибыль являются:

• исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;

• исполнение налоговой политики государства, которая проводится в отношении всех участников правоотношений регулируемых налоговым законодательством.

     Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль

     Необходимым условием эффективного налогового администрирования  является налоговый контроль.

     Основная  цель налогового контроля – противодействие  уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.

Можно выделить следующие основные формы  налогового контроля:

     а) контроль за своевременным поступлением платежей;

     б) камеральные налоговые проверки;

     в) выездные налоговые проверки;

     г) реализация материалов налоговых проверок;

     д) контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных  финансовых санкций и административных штрафов и др.

     В соответствии со статьёй 82 НК РФ налоговые  органы могут проводить контроль не только в форме налоговых проверок, указанных выше, но и в форме: получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учёта и отчётности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др.