Центральное место в системе нормативного регулирования налога на прибыль  занимает :

     - Глава 25 НК РФ налог на прибыль организаций (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ) в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.

    За  историю своего существования глава  25 Налогового Кодекса РФ редактировалась.

    Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ в главу 25 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона, и распространяющиеся на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Повторно изменения в 25 главу Налогового Кодекса были внесены Федеральным законом N 155-ФЗ от 22.07.2008г., они вступили в силу с 01.01.2009 г.

     Федеральный закон от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ Внесены многочисленные изменения в гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2010.

Кроме гл. 25 НК РФ регламентируют отдельные элементы налога прибыль следующие нормативно-правовые акты:

1. Приказы Минфина, утверждающие формы налоговой отчетности. Данные приказы обязательны к применению налогоплательщиком. Перечислим некоторые приказы, действующие в настоящее время:

• Приказ ФНС России от 15 декабря 2010 года № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка её заполнения»

• Приказом  МНС РФ от 5 января 2004 г. NБГ-3-23/1  «Об утверждении налоговой декларация по налогу на прибыль иностранных организаций»
• Приказом МНС РФ от 23 декабря 2003 г. NБГ-3-23/709@ «Об утверждении налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации»

2. Письма Минфина и ФНС по отдельным вопросам налогообложения.

• Письмо ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881 «О порядке исчисления и отражения в декларации налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях»
• Письмо ФНС России от 23.06.2010 № ШС-37-3/4878 О порядке отражения в налоговой декларации сумм начисленной амортизации, [26]

3. Решения арбитражных судов по субъектам РФ и по округам РФ по спорным вопросам налогообложения. Такие решения необязательны к применению ни налогоплательщиками, ни должностными лицами налоговых органов. Они имеют место только применительно по конкретному делу.

4. Решения высшего арбитражного суда и конституционного суда.

     Основные  положения о налоге на прибыль  заложены в инструкции МНС № 62 от 15. 06. 2000 г.

     Выясним, что же представляет собой налог на прибыль, каковы его основные элементы, Налогоплательщиками

1. Российские организации;
2. Иностранные организации, которые

• осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)

• получают доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками:

• организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
• организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.
• организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.
• организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников. [2,Ст.246 НК РФ].
• Объектом налогообложения  - Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Методы  учета доходов и расходов:

• Метод начисления
• Кассовый метод. [2,Ст.247 НК РФ]

• Налоговая база - налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

    Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток в данном периоде налоговая  база признается равной нулю.

    Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный  в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде  или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).[2,Ст.274 НК РФ].

• Налоговая ставка  - налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены  так называемые специальные ставки

• Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;
• Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;
• Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%
• Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5 %. [2,Ст.284 НК РФ]

• Налоговый (отчетный) период 

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Отчетные  периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.[2,Ст.285 НК РФ]

• Исчисление и уплата налога - Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

 По  итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

 В  течение отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного  авансового платежа: 

• в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
• во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
• в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
• в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

      Налогоплательщики имеют право  перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из  фактически полученной прибыли,  уведомив об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

    В этом случае авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

 Только  квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода  уплачивают:

• организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей (в ред. от 27.07.10) за каждый квартал,
• бюджетные учреждения, автономные учреждения,
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
• участники простых товариществ,
• инвесторы соглашений о разделе продукции,
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

    Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года.

    Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня  окончания отчетного периода.

    Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого  месяца.

    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

      Суммы уплаченных ежемесячных  авансовых платежей, засчитываются  при уплате авансовых платежей  по итогам отчетного периода.  Авансовые платежи по итогам  отчетного периода засчитываются  в счет уплаты налога по  итогам налогового периода.

 Особенности  исчисления и уплаты налога:

• организациями, имеющими обособленные подразделения
• резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

[2,Ст.286, 287 НК РФ]

• Отчетность по налогу 

Представляется  в налоговые органы в виде налоговых деклараций по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации:

• по итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода;
• по итогам года не позднее 28 марта следующего года

    Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. [2,Ст.289 НК РФ.]

1.3 Зарубежный опыт налогообложения налога на прибыль

    Рассматривая  опыт зарубежных стран, налог на прибыль  тоже присутствовал в налоговом  перечне, однако, под другим наименованием. Рассмотрим налог на прибыль на примере четырех стран Германия, Канада, Япония и Австралия.

• В Германии налог на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% - в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие организации, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

    Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся  в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения, а нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.