Налог на имущество физических лиц

      Собственник должен зарегистрировать недвижимое имущество  в соответствии с нормативно правовыми актами (ст.219 ГК РФ, ФЗ от 21 июля 1997г. №122-ФЗ).

      Не  признается налогоплательщиком в отношении  арендуемого имущества арендатор этого имущества.

      Объектами налогообложения признаются находящиеся на территории местного самоуправления следующие виды имущества:

      1) жилой дом;

      2) квартира;

      3) комната;

      4) дача;

      5) гараж;

      6) иное строение, помещение и сооружение;

      7) доля в праве общей собственности  на имущество, указанное в пунктах 1 - 6 настоящей статьи (действие положений пункта 7 статьи 2 (в редакции Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года).

    Основными направлениями  налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность и комплексный характер этой реформы, в прошедшем периоде велась работа по подготовке к введению налога на недвижимость в Российской Федерации.

      1.2.2. Налоговая база

 

      Налоговой базой для налога на имущество  физических лиц признается суммарная  инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

      Инвентаризационная  стоимость – это восстановительная  стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

      Суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

      Оценке для целей налогообложения не подлежат: строящиеся объекты, самовольно возведенные, бесхозяйные, признанные непригодными для дальнейшей эксплуатации и неопределенного назначения объекты.

      Оценка  строений производится по их инвентаризационной стоимости, которая для целей налогообложения принимается равной восстановительной стоимости уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки. При этом восстановительная стоимость пересчитывается по уровню цен 1991 года на основе нормативных документов, а затем по уровню цен года оценки на основании коэффициентов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов.

      Для квартир, гаражных боксов и прочих помещений  установлен единый функциональный показатель м². Инвентаризационная стоимость приватизированных строений в первый год начисления налога принимается равной их стоимости, определенной при приватизации.

      С 1 января 2011 г. вступила в силу новая  редакция Закона Российской Федерации  от 09.12.1991 N 2003-1 ''О налогах на имущество  физических лиц''. Согласно ч. 2 ст. 5 указанного Закона в новой редакции порядок расчета инвентаризационной стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности (Минэкономразвития России).

      Об  этом Письмо Минэкономразвития РФ от 27.12.2010 N Д23-5366.

      1.2.3 Ставки налога на имущество физических лиц

 

      Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, предусмотренных Законом РФ №2003-1, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

      Табл.1.Ставка налога.

 

      Представительные  органы местного самоуправления определяют дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа его использования и по конкретным критериям. Во внимание принимается характер помещения (жилое или нежилое), используется ли оно для хозяйственных или коммерческих нужд, материал, из которого оно построено.

      Налог на имущество физических лиц полностью  зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

      1.2.4. Льготы по налогам

      1. От уплаты налогов на имущество  физических лиц освобождаются  следующие категории граждан:

      -Герои  Советского Союза и Герои Российской  Федерации, а также лица, награжденные  орденом Славы трех степеней;

      -инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

      -участники  гражданской и Великой Отечественной  войн, других боевых операций  по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

      -лица  вольнонаемного состава Советской  Армии, Военно-Морского Флота,  органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

      -лица, имеющие право на получение  социальной поддержки в соответствии  с Законом Российской Федерации  от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

      -военнослужащие, а также граждане, уволенные с  военной службы по достижении  предельного возраста пребывания  на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

      -лица, принимавшие непосредственное участие  в составе подразделений особого  риска в испытаниях ядерного  и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

      -члены  семей военнослужащих, потерявших  кормильца. Льгота членам семей  военнослужащих, потерявших кормильца,  предоставляется на основании  пенсионного удостоверения, в  котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

      Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

      -пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые  в порядке, установленном пенсионным  законодательством Российской Федерации;

      -гражданами, уволенными с военной службы  или призывавшимися на военные  сборы, выполнявшими интернациональный  долг в Афганистане и других  странах, в которых велись боевые  действия. Льгота предоставляется  на основании свидетельства о  праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

      -родителями  и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

      -со  специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

      -с  расположенных на участках в  садоводческих и дачных некоммерческих  объединениях граждан жилого  строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных  строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

      Органы  местного самоуправления имеют право  устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим  Законом, и основания для их использования  налогоплательщиками.

      В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает  замену уплаты ряда налогов, в том  числе и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Таким образом, индивидуальный предприниматель, являющийся собственником имущества, используемого для осуществления его предпринимательской деятельности, в отношении которого он осуществляет уплату по упрощенной системе налогообложения, не является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц. В отношении иного имущества указанный индивидуальный предприниматель является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц.

      Органы  местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по данным налогам.

      1.2.5. Порядок исчисления и уплаты налогов

    Исчисление  налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы  в налоговые органы. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Налоговые органы при определении ставок налога на имущество физических лиц должны руководствоваться соответствующим нормативным правовым актом органа местного самоуправления, устанавливающим зависимость ставки налога либо от стоимости имущества, либо от суммарной инвентаризационной стоимости имущества. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. Ранее физлица уплачивали налог на имущество за текущий год равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября этого же года (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). С 1 января 2011 г. налог на имущество физических лиц должен уплачиваться не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога. Таким образом, обязательный платеж за 2011 г. необходимо будет перечислить на основании налогового уведомления до 1 ноября 2012 г. (см. Письма Минфина России от 24.08.2010 N 03-05-06-01/103, от 08.09.2010 N 03-05-04-01/45).