Налог на имущество физических лиц

-при суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения свыше 300 тыс. до 500 тыс. руб. (включительно) ставка налога устанавливается в пределах свыше 0,1 до 0,3% (включительно); 
при суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения свыше 500 тыс. руб. ставка налога устанавливается в пределах свыше 0,3 до 2% (включительно).

Указанные пределы стоимостных  категорий имущества и соответствующих  им ставок по налогу на имущество физических лиц были уточнены Законом N 283-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2010 г., поскольку  ранее в правоприменительной  практике возникала неопределенность по поводу необходимости включения верхних и нижних пределов налоговых ставок в ту или иную категорию. 
В связи с принятием Закона N 283-ФЗ нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления (законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) о налоге на имущество физических лиц должны были быть приведены в соответствие с федеральным законодательством в порядке, определенном ст. 5 НК РФ. 
Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, нормативные  правовые акты представительных органов  местного самоуправления  о налоге на имущество физических лиц, предусматривающие  вступление их в силу с 1-го числа  очередного налогового периода по налогу, должны были быть приняты и официально опубликованы до 1 декабря текущего налогового периода. 
Если нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления в части уточнения пределов стоимостных категорий имущества и соответствующих им ставок по налогу на имущество физических лиц не были приняты и официально опубликованы с соблюдением требований, определенных в ст. 5 НК РФ, а также принимая во внимание, что действовавшие в 2009 г. ставки налога более льготные по сравнению с установленными в 2010 г. на федеральном уровне, то до приведения таких нормативных правовых актов в соответствие с федеральным законодательством применяются нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налоге на имущество физических лиц, действовавшие в 2009 г. Указанная позиция была сформулирована Минфином России в Письме от 28.01.2010 N 03-05-04-01/04. 
Законом N 283-ФЗ были также внесены изменения, уточняющие полномочия представительных органов местного самоуправления (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) по установлению и дифференциации ставок налога.

Так, с 1 января 2010 г. представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в силу п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1 вправе устанавливать  и дифференцировать ставки налога на имущество физических лиц только в зависимости от двух критериев: суммарной инвентаризационной стоимости  объектов налогообложения (а не от их индивидуальной стоимости) и типа использования объекта налогообложения.

Дифференциация ставок налога на имущество физических лиц  в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования  объекта налогообложения является исключительно правом соответствующего представительного органа местного самоуправления. Представительный орган  местного самоуправления не должен в  обязательном порядке устанавливать  дифференциацию ставок налога по обоим  критериям.

Так, представительными  органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) ставки налога на имущество физических лиц могут  быть дифференцированы в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  объектов налогообложения в следующем  порядке (см. табл. 1).

Таблица 1

Суммарная инвентаризационная стоимость  объектов   налогообложения, руб.	Ставка налога, %
До 150 000 включительно	0,05
Свыше 150 000 до 300 000 включительно	0,1 процента
Свыше 300 000 до 400 000 включительно	0,2
Свыше 400 000 до 500 000 включительно	0,3
Свыше 500 000 до 1 000 000 включительно	0,5
Свыше 1 000 000 до 1 500 000 включительно	0,8
Свыше 1 500 000 до 2 000 000 включительно	1
Свыше 2 000 000	2

 

В качестве примера применения ставок налога на имущество физических лиц рассмотрим Закон г. Санкт-Петербурга от 11.11.2003 N 625-93 "Об отдельных вопросах налогообложения в Санкт-Петербурге". 
Статьей 1 этого Закона с 1 января 2011 г. установлены ставки налога на имущество физических лиц в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типов использования объектов налогообложения. Так, если гражданин имеет в собственности две квартиры, инвентаризационная стоимость каждой из них составляет по 270 тыс. руб., при этом одна из квартир расположена в г. Санкт-Петербурге, а другая - в г. Москве, то при исчислении суммы налога на имущество физических лиц, подлежащей уплате в бюджет г. Санкт-Петербурга, будет применена ставка налога 0,1% к инвентаризационной стоимости квартиры, расположенной в г. Санкт-Петербурге.

Если бы этот гражданин  имел в собственности две квартиры, расположенные в г. Санкт-Петербурге, то при исчислении суммы налога на имущество для этого физического лица ставка налога составила бы 0,31% применительно к суммарной инвентаризационной стоимости двух квартир.

Как отмечалось выше, применение индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов, установленных гл. 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). 
Учитывая названные положения Налогового кодекса, в правоприменительной деятельности налоговых органов возник вопрос, касающийся необходимости включения стоимости имущества, используемого физическим лицом в предпринимательской деятельности, в налоговую базу по налогу на имущество физических лиц в отношении имущества, не используемого в предпринимательской деятельности. 
По этому вопросу в Письме Минфина России от 13.10.2008 N 03-05-04-01/32 было разъяснено, что освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в связи с применением специальных налоговых режимов не влечет исключение указанного имущества из состава объектов обложения данным налогом. Кроме того, Законом N 2003-1 не установлены особенности определения суммарной инвентаризационной стоимости имущества в зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате налога. 
В связи с этим, если представительным органом местного самоуправления (законодательным (представительным) органом государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы не только в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, но и по типу использования имущества (жилое или нежилое помещение, для коммерческих или некоммерческих (личных) нужд), то суммарная инвентаризационная стоимость определяется отдельно по каждому типу использования имущества. В этом случае при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, принадлежащего физическому лицу, инвентаризационная стоимость нежилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, не учитывается.

Например, гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность, переведенную на систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, имеет в собственности  квартиру (инвентаризационная стоимость 250 тыс. руб.) и нежилое помещение, используемое в предпринимательской  деятельности (инвентаризационная стоимость 400 тыс. руб.).

В соответствии с Законом  г. Москвы от 23.10.2002 N 47 "О ставках  налога на имущество физических лиц" ставки налога дифференцированы в зависимости  от типа использования имущества (жилые  и нежилые помещения) и в отношении  жилых помещений, суммарная инвентаризационная стоимость которых не превышает 300 тыс. руб. включительно, ставка налога установлена в размере 0,1%. 
Таким образом, в г. Москве при исчислении суммы налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащей гражданину квартиры будет применяться ставка налога, определенная в зависимости от инвентаризационной стоимости квартиры (250 тыс. руб.) без учета инвентаризационной стоимости нежилого помещения, т.е. 0,1%. 
Если представительным органом местного самоуправления ставки налога на имущество физических лиц установлены вне зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое помещение, используется для коммерческих или некоммерческих (личных) нужд), то суммарная инвентаризационная стоимость определяется в целом по всем объектам. В этом случае инвентаризационная стоимость нежилого помещения, принадлежащего физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, учитывается при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу, независимо от того, что у физического лица отсутствует обязанность по уплате налога в отношении данного нежилого помещения в связи с применением специальных налоговых режимов. 
В частности, ставки налога на имущество физических лиц установлены вне зависимости от типа использования имущества в г.г. Петрозаводске (Решение Петрозаводского городского Совета от 02.10.2001 N XXIV/XIII-253), Краснодаре (п. 1 Решения городской Думы г. Краснодара от 24.11.2005 N 3), Анапе (Решение Совета города-курорта Анапы Краснодарского края от 25.10.2005 N 133).

Согласно Решению Петрозаводского  городского Совета от 02.0.2001 N XXIV/XIII-253 ставки налога на имущество физических лиц установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества без дифференциации по типам его использования в следующих размерах:

- при суммарной инвентаризационной  стоимости имущества до 300 тыс. руб. включительно - 0,1%;

- при суммарной инвентаризационной  стоимости имущества свыше 300 тыс. до 500 тыс. руб. включительно - 0,3%;

- при суммарной инвентаризационной  стоимости имущества свыше 500 тыс. руб. - 1,5%.

Возвращаясь к вышеописанному примеру, при исчислении суммы налога на имущество физических лиц в  отношении квартиры, принадлежащей  гражданину на праве собственности и расположенной в г.Петрозаводске, будет применяться ставка налога, соответствующая суммарной инвентаризационной стоимости квартиры (250 тыс. руб.) и нежилого помещения, принадлежащего этому же гражданину, расположенного в г. Петрозаводске и используемого им в предпринимательской деятельности (400 тыс. руб.), т.е. 1,5%.Основанием же для освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, от обязанности по уплате налога на имущества физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.).

В силу ст. 2 Гражданского кодекса  РФ предпринимательской деятельностью  признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли  от пользования имуществом, продажи  товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Таким образом, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя само по себе не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.

Сроки представления документов, подтверждающих право индивидуального  предпринимателя на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество  физических лиц, Законом N 2003-1 не определены. В связи с этим такие документы  должны быть представлены в сроки, позволяющие  налоговому органу исчислить сумму  налога на имущество физических лиц  и направить налогоплательщику  налоговое уведомление об уплате налога в установленные Законом N 2003-1 сроки.

Существенным элементом  в модели налогообложения налогами на имущество физических лиц являются требования законодательства, адресованные органам, осуществляющим регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органам технической  инвентаризации, Главному управлению воздушной авиации, инспекции речного  и морского пароходства и другим организациям, регистрирующим транспортные средства. Эти организации должны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов по состоянию на 1 января текущего года[26].

Налоговые органы обязаны для расчета  налогов на имущество физических лиц обеспечить получение и полноту  данных, необходимых для учета  плательщиков и исчисления налога. Исчислив на основании имеющихся  у них данных сумму налога (как  на строения, так и на транспортные средства), налоговые органы вручают  гражданам платежные извещения  на уплату этих налогов не позднее 1 августа.

Налоги на имущество физических лиц налогоплательщики платят равными  долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию налогоплательщика  налог может быть уплачен в  полной сумме по первому сроку  уплаты, т. е. не позднее 15 сентября.