Налог на имущество физических лиц

 

Налог на имущество физических лиц, как и большинство налогов, составляющих современную налоговую систему  России, впервые был введен с 01.01.92. Закон РФ «О налогах на имущество  физических лиц» был принят еще 09.12.91. На протяжении всего периода существования  этих налогов в текст Закона вносились изменения и дополнения[7].

Налоги на имущество физических лиц относятся к числу местных  в соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ. Правда, в тексте этой статьи несколько уточнено название, если ранее речь шла о налогах (множественное число) с физических лиц, то Кодекс говорит уже об одном налоге. Кроме того, как отмечалось, Кодекс допускает возможность введения налога на недвижимость как регионального (т. е. налога субъектов Федерации). В этом случае налог на имущество физических лиц должен быть отменен, поскольку в число объектов обложения налогом на недвижимость будут включены те объекты, которые сегодня подпадают под обложение налогом на имущество физических лиц.

Однако к началу 2001 г. те главы  второй части Налогового кодекса РФ, которые должны регулировать группу местных налогов и, в частности, налог на имущество физических лиц, не были приняты законодателями, поэтому регулирование налогов на имущество физических лиц пока осуществляется на основе упомянутого выше Закона.

В соответствии с этим Законом плательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения[6].

Закон фактически определяет порядок  исчисления и уплаты в бюджет двух налогов в соответствии с двумя  группами предметов налогообложения, которые определяют формирование и  двух групп объектов обложения.

К первой группе объектов налогообложения относятся следующие виды строений, находящихся в собственности физических лиц:

• жилые дома;

• квартиры;

• дачи;

• гаражи;

• иные строения, помещения и сооружения.

Налог, который вводится на эти  группы объектов, находящихся в собственности  физических лиц, может быть назван налогом  на строения, помещения и сооружения. Хотя в строгом юридическом значении название данного налога в тексте Закона не определено, тем не менее такой термин здесь встречается.

Поскольку налоги на имущество физических лиц являются местными, ставки налога на строения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Федеральное законодательство устанавливает  интервалы стоимости имущества  и размеры ставок, в пределах которых  должны находиться устанавливаемые  местными властями конкретные налоговые  ставки, действующие на территории данного муниципального образования. Вплоть до 1999 г. по налогу на строения федеральное  законодательство и вслед за ним  местные акты устанавливали единую налоговую ставку. И только после  принятия федерального закона от 17.07.99 «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации  “О налогах на имущество физических лиц”» была введена прогрессивная шкала налогообложения имущества физических лиц.

Муниципалитеты должны устанавливать  свои ставки налога на имущество физических лиц в части налога на строения в этих пределах.

Налоговая база по налогам на имущество  физических лиц в части строений исчисляется на основе их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Объекты обложения налогом на транспортные средства — вторым из числа налогов  на имущество физических лиц —  самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и  другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных  лодок), находящиеся в собственности  физических лиц. Необходимо обратить внимание на то, что в состав объектов обложения этим налогом не включены автомобили, так как эта группа предметов, находящихся в собственности физических лиц, формирует объект обложения другим (в целом аналогичным) налогом — налогом с владельцев транспортных средств.

Так же как и по налогу на строения, ставки налога на транспортные средства устанавливаются органами местного самоуправления в пределах, определенных федеральным законодательством. Федеральное  законодательство устанавливает следующие  предельные налоговые ставки по налогам  на имущество физических лиц в  части транспортных средств (в процентах  от минимального размера оплаты труда, действующего на 1 января года, за который начисляется налог);

От уплаты налогов на имущество (как на строения, так и на транспортные средства) освобождены в соответствии с федеральным законодательством  граждане, в частности, следующих категорий;

• Герои Советского Союза и Герои  Российской Федерации, лица,

  награжденные орденом Славы  всех трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники Гражданской и Великой  Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих и лиц вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ и некоторые другие  категории граждан;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• инвалиды вследствие чернобыльской  катастрофы, граждане,   принимавшие участие в работах по ликвидации последствий   катастрофы, медицинский персонал, получивший сверхнормативные   дозы радиации, и граждане ряда других категорий, так или иначе   пострадавшие в ходе и после катастрофы на Чернобыльской АЭС и в   ходе других ядерных аварий в стране (на производственном объединении «Маяк» и при сбросе радиоактивных отходов в реку Теча);

• граждане, пострадавшие от радиационных воздействий по другим причинам;

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по  достижении предельного возраста на военной службе, состоянию   здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую выслугу 20 и более лет.

Налог на строения, помещения и  сооружения не уплачивается гражданами следующих категорий:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на  военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в странах, где велись боевые действия;

• родителями и супругами военнослужащих и государственных    служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей[11,14].

  Супругам погибших при исполнении  служебных обязанностей эта   льгота предоставляется только  в случае невступления в повторный  брак.

Кроме того, законодательством установлены  дополнительные льготы исходя из вида имущества (строений) находящихся в  собственности. Так, не взимается налог со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т. п., а также жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования. Кроме того, не взимается налог с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 м² и хозяйственных строений и сооружений площадью до 50 м².

Лица, имеющие право на льготы, должны самостоятельно представить подтверждающие документы. При несвоевременном  обращении граждан за предоставлением  льготы по уплате налогов на имущество  физических лиц налоги пересчитываются  по письменному заявлению налогоплательщика  не более чем за три года.

Поскольку налог на имущество —  местный, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право устанавливать налоговые  льготы по данному налогу, освобождая от его уплаты отдельные категории  граждан или отдельные виды имущества.

Так как объектом налогообложения  налогами на имущество физических лиц  является имущество, находящееся в  собственности, для определения  налогооблагаемой базы и суммы налога важно, находится ли это имущество  в собственности:

— у одного физического лица;

— общей долевой;

— общей совместной.

Для налогов на имущество физических лиц в части строений действует следующее правило.

Если имущество находится в  собственности одного физического  лица, то определяется налоговая база с учетом тех льгот, которые могут  быть получены этим лицом, и к ней  применяется соответствующая налоговая  ставка.

 

1.3.Опыт налогообложения  имущества  физического лица  за рубежом

 

На данный момент за рубежом накоплен достаточно богатый опыт взимания такого налога, в результате чего можно  выделить основные принципы, характеризующие  иностранные системы налогообложения  имущества физических лиц. К этим принципам можно отнести следующие:

1. Налог на недвижимое имущество  преимущественно является местным  налогом и поступает в местные  бюджеты. Также он может быть  федеральным налогом, но средства  от его уплаты будут распределяться между бюджетами всех уровней[17].

К примеру, в штате Флорида (США) ежегодная оценка и взимание налога на недвижимость регулируются на уровне графств штата. Аккумулированные налоговые поступления из бюджета графства распределяются далее между нижестоящими бюджетами таких образований, как муниципалитеты, школьные и специальные налоговые округа.

В Австрии предельная ставка налога на недвижимость установлена на федеральном  уровне, однако конкретную налоговую  ставку определяет совет муниципалитета. Муниципальные образования, которые  получают дотации из регионов (земель), должны до предела использовать свои собственные источники доходов, что предполагает установление в  этих муниципалитетах предельной величины налоговой ставки.

Недвижимое имущество, находящееся  в Дании, может облагаться тремя  видами налога:

а) местный налог на недвижимость;

б) окружной налог на недвижимость;

в) местный налог на недвижимость, используемую как офисы, отели, заводы, мастерские и иные сходные коммерческие цели.

2. В большинстве стран налог  уплачивается владельцами недвижимости, но плательщиками имущественного  налога могут быть также арендатор  или оба вышеупомянутых лица.

В Великобритании налог на имущество  физических лиц взимается с собственников  или арендаторов недвижимого  имущества - земли, жилых домов, магазинов. К числу плательщиков данного  налога относятся и лица, снимающие  жилье и выплачивающие квартирную плату. Вместе с тем налог взимается  и с владельцев пустующей собственности. В Нидерландах налог на недвижимость состоит из части, налагаемой на собственников недвижимости, и части, налагаемой на пользователей недвижимости. Когда собственник и пользователь являются одним и тем же лицом, то это лицо уплачивает обе части налога . Во Франции есть три различных налога: налог на имущество - застроенные и незастроенные участки и налог на жилье. Налог на имущество и налог на жилье - это различные виды налогов, и они могут налагаться одновременно. Таким образом, на собственника жилья могут налагаться оба налога.

3. Объектом налогообложения, как  правило, выступают земля, здания  и сооружения, поскольку в отличие  от движимого имущества они  могут быть относительно легко  выявлены и идентифицированы. Однако  законодательства ряда стран  предусматривают исключения из данного правила[24].

В частности, в Швейцарии помимо налога на недвижимость все кантоны  и муниципалитеты взимают налог  на чистые активы физических лиц. В  целом объектом налогообложения  является суммарное имущество, которое  включает в себя всю собственность  и имущественные права налогоплательщика, имеющие денежную стоимость. Налог  исчисляется исходя из рыночной стоимости активов. В состав налогообложения входят движимое (ценные бумаги, банковские депозиты, автомобили) и недвижимое имущество, а также бизнес-активы.

На Филиппинах объектом налога на имущество физических лиц является улучшение земельного участка. Следует  отметить, что понятие "улучшение  земельного участка" достаточно часто  используется в международной практике налогообложения для обозначения  имеющихся результатов положительного антропогенного воздействия на земельный  участок.

4. При определении налогооблагаемой  базы имущественного налога обычно  используется оценочная стоимость  налогооблагаемых объектов, наиболее  близко соответствующая рыночной, что стимулирует наиболее экономически  рациональное их использование.  В одних странах в качестве  основы берется арендная стоимость  недвижимого имущества. Аналогичный  подход применяется и в Сингапуре,  где налоговой базой является  годовая стоимость недвижимости, представляющая собой расчетную  сумму, которую можно получить  за год при сдаче недвижимости  в аренду . В свою очередь, во Франции налог на жилье исчисляется путем умножения стоимости условной арендной платы жилья, определенного местным земельным реестром (cadastre), на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления.

В других странах в качестве основы берется капитализированная (аккумулированная) стоимость объекта на указанную  базовую дату. В Швеции налогооблагаемой базой государственного налога на недвижимость является оцененная стоимость имущества  на дату на два года ранее, чем соответствующий  налоговый год (в случае частного жилого помещения за границей - 75% его рыночной стоимости). В данном случае обеспечивается преимущество, связанное с тем, что органы, проводящие оценку, могут проанализировать всю информацию, необходимую для оценки.