Налог на доходы физических лиц

Имущественный вычет при покупке.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на строительство либо на покупку жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (п.2 ст.220 НК РФ).

Кроме того, вычеты предоставляются на погашение процентов по целевым займам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованных на вышеуказанные цели. Также вычеты предоставляются на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение указанных выше объектов недвижимости (п.2 ст.220 НК РФ).

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но общий размер вычетов не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение вышеперечисленных кредитов и займов.

Для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик должен представить:

- при строительстве или приобретении жилого дома – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор купли-продажи квартиры, комнаты или передачи прав на них, акт о передаче недвижимости или документы, подтверждающие право собственности  на квартиру, комнату;

- при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства или земельных участков вместе с жилыми домами – документы, подтверждающие право собственности на земельный участок и жилой дом.

Как получить имущественный вычет при покупке?

Вычет при покупке предоставляется  налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денег по произведенным расходам на покупку недвижимости. Кроме того, необходимо представить и вышеприведенные документы, которые подтверждают право на имущественный вычет (подп.2 п.1 ст.220 НК РФ).

Если оплата покупки или строительства производилась за счет третьих лиц, материнского капитала, иных субсидий, а также, если купля-продажа осуществляется между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, в соответствии со статьей 20 НК РФ имущественный вычет не предоставляется (подп.2 п.1 ст.220 НК РФ).

Обратите внимание, что имущественный вычет при покупке, в отличие от вычета при продаже, который можно использовать неограниченное количество раз, предоставляется только один раз. И если в одном налоговом периоде вычет не может быть полностью использован, то его можно использовать в последующих периодах до полного погашения вычета.

После рассмотрения заявления налогоплательщика на получение вычета налоговый орган выдает ему уведомление, которое подтверждает право налогоплательщика на получение имущественного вычета (п.3 ст.220 НК РФ).

С этим уведомлением налогоплательщик идет к своему работодателю, причем если работодателей несколько, то он должен выбрать одного из них, у которого будет получать вычет.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, который он получил у работодателя, оказалась меньше суммы налогового вычета, то налогоплательщик имеет право получить вычет в налоговом органе (п.2, п.3 ст.220 НК РФ). Заметьте, что налоговый агент не вправе отказать в предоставлении вычета, если у работника имеется уведомление о подтверждении права на вычет (п.3 ст.220 НК РФ). Воспользоваться вычетом можно, только если у налогоплательщика есть налогооблагаемый доход. Если такого дохода нет, то налогоплательщик не может воспользоваться правом на вычет (письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-04-05-01/69).

Стандартные налоговые вычеты

Как правило, по стандартным вычетам на самого налогоплательщика (подп. 1-3 п.1 ст.228 НК РФ) вопросов не возникает. Поэтому поговорим о вычетах на ребенка.

На каждого ребенка, который находится на обеспечении у налогоплательщика, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей. Такой вычет предоставляется, если налогоплательщик является (подп.4 п.1 ст.218 НК РФ):

- родителем или супругом (супругой) родителя ребенка;

- опекуном, попечителем, приемным родителем, супругом (супругой) приемного родителя.

Стандартный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычет удваивается, если ребенок является инвалидом или если ребенок до 24 лет, учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент, курсант инвалид I или II группы. Кроме того, вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю до месяца, следующего за месяцем заключения брака таким родителем.

Отметим, что до 2009 года использовалось понятие «одинокий родитель». В связи с этим возникало немало вопросов, например, может ли второй родитель ребенка, если он «одинокий», получить стандартный вычет на ребенка в удвоенном размере? В налоговом кодексе прямых ограничений не было. Если второй «одинокий» родитель обеспечивает ребенка, то почему бы ему не воспользоваться удвоенным вычетом?

По мнению Минфина России, удвоенный вычет должен был представляться только одному «одинокому» родителю (письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-05-01/168).

Теперь применяется термин «единственный родитель», который устранил указанный выше спор.

Однако и сейчас возможно получить вычет в двойном размере, если второй родитель откажется от своего права на вычет в пользу первого родителя (подп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Из данной нормы следует, что вычет может получить семья, в которой работает лишь один родитель.

Министерство финансов РФ иного мнения. Так, чиновники разъяснили: для того чтобы отказаться от вычета, надо иметь право на такой вычет. А право ограничено рядом условий (письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199):

- нахождение ребенка на обеспечении;

- наличие у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 %;

- и не превышение размера такого дохода за год 280 000 рублей.

Очевидно, что с такой трактовкой данная норма, устанавливающая право на получение одним из родителей двойного вычета, теряет всякий смысл. Судите сами: если мать и отец оба работают, соблюдают все вышеприведенные минфиновские условия, то зачем им «перебрасывать» этот вычет с себя на супруга (супругу) или наоборот?

По этому вопросу с Минфином можно поспорить.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговые резиденты РФ – физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п.п.1,2 ст.207 НК РФ).

Как видно, если гражданин находится дома и не имеет дохода, это не лишает его статуса налогоплательщика.

Кто имеет право на стандартный налоговый вычет? Налогоплательщик! Об этом сказано в пункте 1 статьи 218 НК РФ. Да, там также сказано, что налогоплательщик «имеет право при определении налоговой базы». Однако это означает только то, что при определении налоговой базы налогоплательщик вправе применить стандартный вычет или не применить его. А само право на вычет возникает у него задолго до определения налоговой базы и связано с условиями, изложенными в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Отказаться от права на стандартный налоговый вычет может, опять-таки, – налогоплательщик (подп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Поэтому даже неработающий человек имеет право на вычет, а вот реализовать это право он не может в силу определенных причин, о которых говорит в своем письме Минфин России.

Таким образом, поскольку право на стандартный вычет у неработающего гражданина есть, то он вправе от него отказаться в пользу супруга (супруги).

В завершение отметим: разобраться в налоговом законодательстве неподготовленному человеку очень сложно, однако, необходимо знать, что не все, что говорит Минфин, верно. Поэтому, если вы чувствуете в себе силы отстоять свою точку зрения, не бойтесь спорить с чиновниками.

Социальные налоговые вычеты

Подпунктом 5 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что сумма уплаченных физическим лицом дополнительных страховых взносов в размере фактических расходов на накопительную часть трудовой пенсии включается в состав социального налогового вычета по НДФЛ. В связи с этим предельный размер социального налогового вычета увеличен со 100 000 до 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ). Для получения вычета физическому лицу потребуется представить либо документы, подтверждающие его фактические расходы на уплату дополнительных взносов, либо справку налогового агента об удержанных и перечисленных взносах. Форму этой справки должна утвердить ФНС.

2.3.2 Новое в налоговых льготах

В июле текущего года был принят очередной "ежегодный" пакет законов, вносящих изменения в налоговое законодательство. Наиболее многочисленные изменения коснулись главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Льготы для покупателей собственного жилья и земли

Изменения в главу 23 НК РФ, внесенные Федеральными законами от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ, коснулись формирования доходов в виде материальной выгоды, доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, предоставления социальных и имущественных вычетов.

Наиболее существенные изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ, затронули налогоплательщиков, приобретающих жилье. При этом новшества, вступление которых предусмотрено с 1 января 2010 года, касаются как порядка формирования дохода в виде материальной выгоды, так и предоставления имущественного вычета.

Напомним, что в соответствии со статьей 212 НК РФ к доходам, учитываемым при формировании налоговой базы по НДФЛ, относится материальная выгода, в том числе полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами. В отношении данного вида материальной выгоды подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ предусмотрен ряд исключений. Например, рассматриваемой статьей предусмотрено, что не образуются доходы, учитываемые при формировании налоговой базы по НДФЛ, в части материальной выгоды в отношении процентов по кредитным (заемным) средствам, предоставленным на новое строительство либо на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Внесенными изменениям законодателями предусмотрено, что "исключения" распространяются также на проценты по кредитам, предоставленным для индивидуального строительства, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них. Данное изменение является важным, так как стоимость земельного участка в "престижных" районах зачастую превышает стоимость строений на нем.

Таким образом, с учетом внесенных изменений созданы более благоприятные условия для налогоплательщиков в части приобретения земельных участков под жилищное строительство, а также в отношении операций по рефинансированию (перекредитованию) займов. Следует учесть, что расходы на уплату процентов по кредитам на приобретение земельных участков и по операциям по рефинансированию (перекредитованию) при определении размера имущественного вычета подлежат учету сверх установленного ограничения в 2 000 000 руб.

Изменение перечня доходов, не подлежащих налогообложению

Статья 217 НК РФ является одной из наиболее важных в главе 23 НК РФ, так как именно в ней определены виды доходов, не подлежащих налогообложению. Рассматриваемыми изменениями внесены следующие новшества в статью 217 НК РФ.

1. Федеральным законом от 28.04.2009 № 67-ФЗ включены в перечень доходов, не подлежащих налогообложению средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования (п. 42 статьи 217 НК РФ).

Действие данного закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Напомним, что размер компенсации определен пунктом 1 статьи 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 "Об образовании" и составляет:

- на первого ребенка 20 % размера внесенной ими родительской платы за содержание ребенка в соответствующем образовательном учреждении;

- на второго ребенка - 50 %;

- на третьего ребенка и последующих детей - 70 % размера указанной родительской платы.

Порядок выплаты компенсации определяется органами государственной власти субъектов РФ. Преимущественно компенсация перечисляется на счет одного из родителей, открытый в отделении Сбербанка РФ, на основании заявления о предоставлении компенсации.

2. Федеральным законом от 03.06.2009 № 117-ФЗ рассматриваемый перечень дополнен за счет доходов, которые получены:

- в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельхозпроизводителей при соблюдении ряда условий, в том числе по размеру получаемого работником дохода и объема реализации товаров (работ, услуг) организацией. Такое освобождение применяется к отношениям, возникающим с 1 января 2009 г. по 1 января 2016 г.;

- в натуральной форме в виде обеспечения питанием сотрудников, привлекаемых к сезонным полевым работам (п. 44 ст. 217 НК РФ). Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года;