Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Марта 2012 в 20:14, курсовая работа
В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
ВВЕДЕНИЕ
I ТЕОРИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1 Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц
1.1 Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц
1.2 Российский опыт введения налога на доходы физических лиц
1.3 Порядок уплаты налога на доходы физических лиц в
Российской Федерации
1.3.1 Субъект налогообложения
1.3.2 Объект налогообложения
1.3.3 Налоговые ставки
2. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц
2.1. Льготы при исчислении налога на доходы физических лиц
2.1.1 Налоговые вычеты
2.1.2 Налоговые освобождения
2.1.3 Иные налоговые льготы
2.2 Практика возврата подоходного налога. 3-НДФЛ
2.3 Новое в налогообложении на доходы физических лиц
2.3.1. Изменения в части налоговых вычетов
2.3.2. Новое в налоговых льготах
2.3.3. Новое в налогообложении доходов
2.4 Поступления подоходного налога в Федеральный бюджет и бюджет
Республики Башкортостан в 2009 – 2010гг.
II ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
- Профессиональные вычеты (авторам произведений).
Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ).
Стандартный вычет предоставляется всем гражданам, если их доход не достиг определенного уровня, а также определенным льготным категориям граждан. Таким образом, налогооблагаемая база уменьшается, что приводит к уменьшению подоходного налога (НДФЛ). Суммарный размер данных налоговых вычетов ограничен условиями их предоставления.
Каждый гражданин с низким доходом может уменьшить подоходный налог максимум на 624 руб. (12 месяцев по 400 руб. = вычет 4800 руб.). На каждого ребенка можно уменьшить налог на доход физических лиц максимум на 1564 руб. (12 мес. по 1000 руб. = вычет 12000 руб.). Льготные категории граждан могут уменьшить налога на 780 руб. или на 4680 руб. в зависимости от категории (таблица 2).
Таблица 2 Стандартные налоговые вычеты
Размер вычета, руб.в мес. | Условие предоставления | Категории граждан, которым предоставляется вычет |
400 | Ежемесячно до достижения дохода 40 тыс. руб нарастающим итогом | Все граждане, за исключением льготных категорий |
1000 | Ежемесячно до достижения дохода 280 тыс. руб нарастающим итогом | Родителю на каждого ребенка до достижения им возраста 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет |
3000 | Каждый месяц | Лица, подвергшиеся радиационному воздействию, инвалиды ВОВ, инвалиды военнослужащие |
500 | Каждый месяц | Льготные категории граждан |
Данные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Если в течение года указанные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании года на основании заявления, прилагаемого к налоговой декларации 3-НДФЛ, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.
Социальный вычет предоставляется при наличии определенных расходов у налогоплательщика в налоговом периоде: обучение собственное по любой форме, обучение детей, лечение, приобретение лекарств, покупка полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), добровольное пенсионное страхование, добровольные взносы на накопительную часть пенсии. Сумма на возврат подоходного налога зависит от характера и размера фактических расходов, а также наличия ограничения предельного размера вычета (таблица 3).
Таблица 3 Социальные налоговые вычеты
Виды расходов, по которым предоставляется вычет | Максимальный размер вычета |
1 | 2 |
1. Расходы на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям | до 25% годового дохода |
2. Расходы на собственное обучение (по любой форме), в т.ч. на обучение детей по очной форме в возрасте до 24 лет. | 38 тыс. руб (в 2006 г.) |
3. Расходы в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по собственному лечению, по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов. В т.ч. включаются расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС). | 38 тыс. руб (в 2006 г.) |
Продолжение таблицы 3
4. Расходы на дорогостоящие виды лечения | не ограничен |
5. Пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов. | В пределах общего размера |
6. Дополнительные взносы на накопительную часть пенсии | В пределах общего размера |
Данные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года. Помимо декларации необходимо подать заявление на возврат подоходного налога за декларируемый год.
Налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5 (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за год (с 2008 г.).
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов, по которым предоставляется социальный вычет, более установленного законодательством предела, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины налогового вычета.
Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке/продаже квартиры (комнаты, дома), а также при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью (таблица 4). Для получения вычета за прошлые годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ.
Таблица 4 Имущественные налоговые вычеты
Виды расходов, по которым предоставляется налоговый вычет | Размер имущественного вычета |
Продажа недвижимости, находившейся в собственности менее трех лет | 1 млн. руб |
Продажа иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет | 125 тыс. руб |
Продажа имущества, находившегося в собственности более трех лет | не ограничен |
Расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них | 1 млн.руб. (2003-2007 гг.) |
Расходы на погашение процентов по ипотеке (жилищным займам или кредитам) | не ограничен |
Получение имущественного вычета означает, что из полученного дохода вычитается сумма вычета. В случае приобретения жилья налоговый вычет предоставляет льготу по подоходному налогу. Например, если ваш доход за год составил 1 млн. руб и вы получили имущественный вычет, то налогооблагаемая база становится равной нулю по итогам налогового периода. Однако за прошедший год с вас удержан налог на доходы физических лиц 13% по месту работы. Следовательно 130 тыс. руб налога подлежат возврату из бюджета.
Получение имущественного налогового вычета с покупки жилья и возврат подоходного налога может осуществляться как за прошлый налоговый период (завершившийся года) из бюджета через Федеральное казначейство, так и у работодателя в текущем году. Если за один год имущественный вычет с покупки жилья не использован, то он переносится на следующие периоды до полного использования. Налоговый вычет с процентов по ипотеке суммируется каждый год до тех пор пока выплачивается кредит.
Также вместо налогового вычета с доходов от продажи имущества налогоплательщик может подтвердить расходы на приобретение имущества.
Согласно ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется следующим налогоплательщикам:
1) предприниматели без образования юридического лица - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов;
2) получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов;
3) получающие авторские вознаграждения или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме произведенных и подтвержденных расходов.
К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах, за исключением налога на доходы физических лиц, начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена им в связи с его профессиональной деятельностью.
Налогоплательщики, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, при его отсутствии, данное право реализуется путем подачи письменного заявления и декларации в налоговый орган.
2.1.2 Налоговые освобождения
В соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: