Налог на доходы физических лиц

Отказаться от вычета целесообразно в пользу того родителя, чья зарплата меньше. Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример 1. Рассчитаем стандартный налоговый вычет на одного ребенка, который могут получить родители при условии, что ежемесячная зарплата одного из них - 15 000 руб., а другого - 35 000 руб.

Таблица 6 Расчеты стандартного налогового вычета на ребенка

Из расчетов видно: если родитель, чей совокупный доход за год превышает 280 000 руб., откажется от стандартного вычета на ребенка, то у второго родителя с меньшими доходами будет значительная экономия на НДФЛ.

В случае, если совокупный доход за год ни у одного из родителей не превысит лимит в 280 000 руб., отказываться от своего налогового вычета никому из них нет смысла.

Вправе ли получить удвоенный налоговый вычет неработающий родитель? Может или нет неработающий родитель отказаться от своего вычета в пользу работающего? Обратимся к Письму Минфина России от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1: отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, то он вправе получить данный налоговый вычет.

Пример 2. С 1 января 2009 года доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, для применения вычета не должен превышать 280 000 рублей. Следовательно, данный вычет будут применять в течение всего календарного года и имеющие детей граждане, чей доход составляет до 23 333 рублей ежемесячно.

Посчитаем налоговую экономию от изменения вычетов на примере.

Пусть специалист получает доход до налогообложения в сумме 15 000 рублей в месяц и на иждивении у него находятся двое несовершеннолетних детей, специалист состоит в браке. Сравним его располагаемый доход после налогообложения НДФЛ в 2008 и в 2009 годах.

2008 год

Январь: НДФЛ = (15 000 – 400 (вычет на себя) – 600 х 2 (вычет на детей)) х 13% = 1742 рубля. Располагаемый доход: 15 000 – 1742 = 13258 рублей

Февраль: НДФЛ = (15 000 – 600 х 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом достиг 20 000 рублей, а именно такой доход в 2008 году является порогом для применения вычета на самого налогоплательщика)) х 13% = 1794 рубля. Располагаемый доход: 15 000 – 1795 = 13206 рублей.

Март и далее до конца года: НДФЛ = 15 000 (без вычетов на детей, так как доход нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 рублей) х 13% = 1950 рублей. Располагаемый доход: 15 000 – 1950 = 13050 рублей.

2009 год

Январь: НДФЛ = (15 000 – 400 (вычет на себя, его размер не изменился) – 1000 х 2 (новый вычет на двоих детей)) х 13% = 1638 рублей. Располагаемый доход: 15 000 – 1638 = 13362 рубля.

Февраль: аналогичный январю расчет и располагаемый доход, так как вычет на самого налогоплательщика продолжает применяться – пороговое значение для применения данного вычета увеличено с 20 000 до 40 000 рублей.

Март: НДФЛ = (15 000 – 1000 х 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом превысил 40 000 рублей)) х 13% = 1690 рублей. Располагаемый доход: 15 000 – 1690 = 13310 рублей.

Это важно! В нашем примере размер располагаемого дохода в 13310 рублей останется неизменным ежемесячно до конца года, так как по состоянию на декабрь 2009 года доход налогоплательщика нарастающим итогом составит 180 000 рублей, что меньше порогового значения для применения вычета, установленного с 1 января 2009 года.

Итого в 2008 году при соблюдении условий примера специалист получит на руки: 13258 + 13206 + 13050 х 10 = 156 964 рубля. А в 2009 году: 13362 х 2 + 13310 х 10 = 159824 рубля. Общий выигрыш за счет изменения правил предоставления вычетов составит 2860 рублей, или 19% от размера одного месячного оклада.

Имущественные налоговые вычеты

Также нововведения коснулись размера имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья. Пунктом 11 ст. 2 Федерального закона N 224-ФЗ размер указанного имущественного налогового вычета увеличен с 1 до 2 млн. руб. (абз. 13 пп.2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ действие этой нормы распространено на отношения, возникшие с 1 января 2008 г. Это означает, что при подаче в 2009 г. заявления на вычет за 2008 г. физлица могут указать новый, повышенный размер вычета.

Если в 2008 г. имущественный вычет предоставлялся физическому лицу работодателем в порядке п. 3 ст. 220 НК РФ, то с учетом изменившегося законодательства возникнет разница между суммой налогового вычета, предоставленной работодателем из расчета 1 млн. руб., и суммой вычета из расчета 2 млн. руб. Что делать с оставшейся суммой вычета? Разъяснения финансового ведомства по вопросу возврата излишне удержанного НДФЛ представлены в Письме от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103: статьей 231 Кодекса установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Таким образом, налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и Уведомления (приложение 3), выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет.

Примечание. Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в Уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета за отчетный и последующие налоговые периоды на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган либо у налогового агента на основании нового Уведомления за следующий налоговый период, полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Необходимо обратить внимание, что с 1 января 2010 года вступили в силу изменения в части предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ.

До 2010 года налогоплательщики имели право на получение имущественного вычета при получении доходов от продажи имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика  менее трех лет, в размере не более 125 000 рублей. С 2010 года размер такого вычета увеличен до 250 000 рублей (подп.1 п.1 ст.220 НК РФ). Отметим, что вычет в размере 250 000 рублей можно получить и за имущество, проданное в 2009 году (п.4 ст.5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Налогоплательщик вправе вместо использования указанного вычета, который ограничивается суммой в 250 000 рублей, уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму фактических и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечение этих доходов (п.1 ст.220 НК РФ).

Например, гражданин в январе 2010 года приобрел автомобиль стоимостью 580 000 рублей, а в сентябре 2010 года решил его продать за 500 000 рублей. Соответственно, ему необходимо будет уплатить НДФЛ с полученного дохода. А этот доход составит 250 000 тысяч рублей (500 000 р. «стоимость продаваемого автомобиля» – 250 000 «максимальный имущественный вычет»). Такая ситуация невыгодна. Гражданин и так теряет при продаже 80 000 рублей вследствие эксплуатации автомобиля в течение 7 месяцев, так еще необходимо заплатить налог с денег, полученных при продаже машины.

Однако такая ситуация справедлива, если у налогоплательщика нет никаких документов, подтверждающих покупку автомобиля по цене 580 000 рублей. Если такие документы есть, то уплачивать НДФЛ вообще не придется, поскольку доход, полученный при продаже автомобиля, будет меньше расходов на его приобретение (500 000 р. – 580 000 р. = - 80 000 р.).

Необходимо обратить внимание, что при продаже имущественных прав, например, доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве имущественный вычет не предоставляется. Связано это с тем, что «имущество» и «имущественные права» не одно и то же (п.2 ст.38 НК РФ).

Но налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи имущественных прав на фактически произведенные расходы, связанные с их приобретением. При этом расходы должны быть документально подтверждены (п.1 ст.220 НК РФ, письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-06-01/176). Поэтому, если налогоплательщик не может документально подтвердить расходы, связанные с приобретением имущественных прав, то при их продаже НДФЛ придется заплатить со всей вырученной суммы.

Получить  вычет можно не за любое проданное имущество. Например, индивидуальный предприниматель, продав имущество, которое он использовал в предпринимательской деятельности, имущественный вычет получить не сможет (п.1 ст.220 НК РФ). Однако зачастую сложно определить, доход от продажи имущества получен в рамках предпринимательской деятельности или нет.

Например, Минфин России считает, что индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться имущественным вычетом при продаже имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, только в том случае, если расходы на приобретение такого имущества не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от ведения предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 11.01.2009 N 03-04-05-01/2).

В другом своем письме специалисты Минфина указали, что предприниматель, продавший имущество, которое он использовал в предпринимательской деятельности, права на имущественный вычет не имеет, даже если расходы по приобретению этого имущества не учитывались при налогообложении доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/531).

Стоит отметить, несмотря на противоречивость выводов, сделанных в приведенных письмах, налогоплательщик вправе использовать то, которое ему наиболее выгодно.

Не лишним будет посмотреть, какие виды деятельности осуществляет предприниматель. Например, если он специализируется на купле-продаже помещений и продал такое помещение, то тут явно имущественного вычета не будет, поскольку такая продажа произведена в рамках предпринимательской деятельности. А вот если предприниматель продал личный автомобиль, то в приведенном примере имущественный вычет получить можно.

Если имущество находилось в собственности более трех лет

Если налогоплательщик продал имущество, которое находилось у него в собственности более трех лет, то имущественный вычет не предоставляется, поскольку с 2010 года доходы от продажи такого имущества вообще не облагаются НДФЛ (п.17.1 ст.217 НК РФ). Это правило распространяется и на имущество, проданное в 2009 году (п.4 ст.5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Кроме того, с 2010 года при продаже имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, налоговую декларацию подавать не нужно (подп.2 п.1 ст.228 НК РФ).

Как получить имущественный вычет при продаже?

Чтобы получить имущественный вычет, необходимо по итогам года подать налоговую декларацию в налоговый орган, поскольку вычет предоставляет именно налоговый орган, а не налоговый агент, то есть работодатель имущественный вычет при продаже имущества не предоставляет. Кроме того, с 2010 года заявление на получение вычета вместе с декларацией подавать не нужно (п.2 ст.220 НК РФ).

Если же налогоплательщик хочет вместо налогового вычета уменьшить доходы на произведенные расходы, то вместе с декларацией ему нужно представить документы, подтверждающие эти расходы. Это могут быть договоры купли-продажи, платежные документы (чеки, квитанции) и иные документы.