Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

      Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

     8.2 Исчисление, порядок  и сроки уплаты  налога налоговыми агентами

      Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ.

      В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями [2].

      Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

      Исчисление  сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

      Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

      Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате.

      Удержание у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым  агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом  налогоплательщику, при фактической  выплате указанных денежных средств  налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты [2].

      При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога налоговый  агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения  соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

      Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

      В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

      Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

      Удержанная  налоговым агентом из доходов  физических лиц, в отношении которых  он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном  статьей 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.

Заключение

      Создание  Налогового кодекса преследовало несколько  целей. Одной из них являлось выведение  высоких доходов физических лиц  из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели в России была введена единая ставка подоходного налога, не зависящая от размеров доходов и социального статуса налогоплательщика. Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрены дополнительные имущественные и социальные вычеты, и разработан порядок их предоставления.

      Обложение физических лиц подоходным налогом  в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем  и вопросов вызывает налогообложение  предпринимателей, трудности в оценке   доходов, проблемы двойного налогообложения.

      Налоговая система Российской Федерации в  части, касающейся налога на доходы физических лиц, нуждается в совершенствовании. Отсутствие прогрессивной шкалы  нарушает элементарный принцип справедливости обложения. Введение дифференцирующей схемы взимая подоходного налога в России можно рассматривать как часть государственной социальной политики. Этот вопрос особенно важен в ситуации когда соотношение доходов 10% наиболее обеспеченной части граждан страны и 10% наименее обеспеченных на сегодняшний день составляет около 10 раз и с каждым годом эта разница увеличивается.

      В настоящее время возникает множество  предложений и дискуссий об изменениях, которые позволили бы сформировать более эффективную систему подоходного  налогообложения в стране.

Список литературы

1. НК РФ –  Налоговый кодекс Российской Федерации  – часть 1, от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации – часть 2, от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ
3. Приказ МНС РФ от 23 декабря 2005 г. N 153н. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядка ее заполнения.
4. Налоги и налогообложение / под ред. Поляк Г.Б. – М. : ЮНИТИ ДАНА, 2007. – 400 с
5. Акимова В.М. Исчисляем НДФЛ по новым правилам. - Налоговый курьер, 2007, №22.
6. Косульникова Л.Н. НДФЛ – по новому в 2008 году. - Налоговый учет для бухгалтера, 2007, №11.