В США индивидуальный подоходный налог  - это один из основных бюджетообразующих  налогов, он составляет основную часть  доходов федерального бюджета (около 44,5%). Для бюджета штатов является вторым по значимости налогом и составляет более 30% в общем объеме поступлений штатов. Субъектом налогообложения являются физические лица, а также индивидуальные предприятия и партнерства, не имеющие статуса юридического лица. Налоги обязаны платить все лица, проживающие на территории США (резиденты и нерезиденты). Уплата данного налога осуществляется по прогрессивной шкале.

      Подсчет облагаемого налогом дохода выполняется  в три этапа:

• суммируются все полученные в течение года доходы, определяется совокупный валовой доход, обобщаются доходы, полученные как в натуральной, так и в денежной форме;
• из полученного совокупного валового дохода вычитаются издержки на его получение
• Из чистого дохода подлежат вычету суммы индивидуальных налоговых льгот, всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Эта сумма корректируется ежегодно с учетом инфляции.

     В США существует система налоговых  исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей.

2 Принципы подоходного  налогообложения  в Российской Федерации

     2.1 Плательщики налога  на доходы физических  лиц

 

                        В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

      Согласно  части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим  лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства.

      Под физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

      Физические  лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации в календарном году менее 183 дней, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

      Физические  лица, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, уплачивают налог  с доходов, полученных от источников, расположенных в Российской Федерации.

      Независимо  от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации  признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также  сотрудники органов государственной  власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

                        Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского  налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в российский бюджет.

      К индивидуальным предпринимателям относятся  физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

     2.2 Объект налогообложения

 

     В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

     Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

3 Виды доходов

     3.1 Классификация доходов  для налогообложения

 

      Перечни доходов, относимые к доходам  от источников в Российской Федерации  и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ.

     К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

     1) дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, а  также проценты, полученные от  российских индивидуальных предпринимателей  и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

     2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, в том числе  периодические страховые выплаты  (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты,  связанные с участием страхователя  в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

     3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

     4) доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося в Российской  Федерации;

     5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
• в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
• иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

     6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской  Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

     7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

     8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

     9) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи  (ЛЭП), линий оптико-волоконной и  (или) беспроводной связи, иных  средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

     10) выплаты правопреемникам умерших  застрахованных лиц в случаях,  предусмотренных законодательством  Российской Федерации об обязательном  пенсионном страховании;

     11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации [2].

     К доходам, полученным от источников в  Российской Федерации, доходы физического  лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации [2].

     Это положение применяется в отношении  операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации  в таможенном режиме выпуска в  свободное обращение, только в том  случае, если соблюдаются следующие  условия:

     1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

     2) к операции не применяются  порядок применения цен для  целей налогообложения;

     3) товар не продается через обособленное  подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

     В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией  товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

     При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим  пунктом, к доходам такого физического  лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов [2].

      Доходы, полученные от источников за пределами  Российской Федерации, включают:

     1) дивиденды и проценты, полученные  от иностранной организации;

     2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

     3) доходы от использования за  пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

     4) доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

     5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
• за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
• прав требования к иностранной организации;
• иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

     6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

     7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных государств;

     8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, а также штрафы и  иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в  пунктах погрузки (выгрузки);

     9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности за пределами Российской  Федерации [2].

      Если  положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации [2].