В то же время налогоплательщики могут  по собственной инициативе представить  налоговые декларации для получения:

• стандартных налоговых вычетов – если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ;
• социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ;
• имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ;
• профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ (например, по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами России, в случае, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора).

      С 1 января 2008 г. представлять налоговую  декларацию должны также  физические лица, получившие доходы:

• в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
• в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

      Физические  лица в отношении вознаграждений, полученных как от физических лиц, так  и от организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым договорам и  договорам гражданско-правового  характера, включая доходы по договорам  найма или договорам аренды любого имущества, должны декларировать указанные доходы.

      7.2 Порядок и сроки предоставления налоговой декларации в налоговые органы

      Форма налоговой деклараций утверждена приказом Минфина от 23.12.2005 № 153н. При этом форма № 3-НДФЛ предназначена для заполнения как предпринимателями или лицами, занимающимися частной практикой, так и гражданами, которые получили отдельные виды доходов или претендуют на получение налоговых вычетов. Плательщики - налоговые нерезиденты, получившие доходы от источников, расположенных в России, также должны заполнять эту форму.

      Налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ является итоговой и представляется за соответствующий  налоговый период. В ней налогоплательщики  указывают:

• все полученные ими в налоговом периоде доходы;
• источники выплаты доходов;
• налоговые вычеты;
• суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
• суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на основании налоговых уведомлений;
• суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.

        Налоговая декларация состоит  из 17 листов. Из них первые семь  – это декларация, а остальные  – приложения.

      Налоговая декларация включает:

1. Титульный лист.
2. Раздел 1 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика».
3. Раздел 2 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов».
4. Раздел 3 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%».
5. Раздел 4 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%».
6. Раздел 5 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%».
7. Раздел 6 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%».
8. Приложение А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%».
9. Приложение Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%».
10. Приложение В «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики».
11. Приложение Г «Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов».
12. Приложение Д «Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера».
13. Приложение Е «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов».
14. Приложение Ж «Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества».
15. Приложение З «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры».
16. Приложение И «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги».
17. Приложение К «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим».

      Налогоплательщик  заполняет только те из приложений, которые необходимы для расчета  налоговой базы и суммы налога [3].

      Для расчета налоговой базы и суммы  налога с полученных доходов от источников в Российской Федерации, облагаемых по различным налоговым ставкам, физическими лицами заполняются соответствующие Приложения налоговой декларации.

      Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами  России и получившие доходы, облагаемые по ставке 13%, заполняют следующие  Приложения:

       · Приложение В заполняется только индивидуальными предпринимателями, нотариусами и адвокатами, занимающимися частной практикой.

      Для подтверждения права на профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные  пунктом 1 статьи 221 НК РФ, указанные  лица обязаны представлять в налоговую инспекцию вместе с декларацией документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, с приложением перечня таких расходов;

      · Приложение Г – для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам в виде:

• авторских вознаграждений;
• вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;
• вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

      В специально отведенном поле данного  Приложения налогоплательщики указывают  количество листов расходных документов, подтверждающих профессиональные налоговые  вычеты установленные пунктом 3 статьи 221 НК РФ;

      · Приложение Д – для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. К данному приложению необходимо также приложить расходные документы, для подтверждения профессиональных налоговых вычетов. Количество листов этих документов указывают в специально отведенном поле;

      · Приложение Е – для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов. Оно заполняется, если есть хотя бы один из вычетов. В этом приложении налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих их право на стандартные и социальные налоговые вычеты, установленные соответственно статьями 218 и 219 НК РФ;

      · Приложение Ж – для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, установленных пунктом 28 статьи 217 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, по доходам от продажи имущества;

      · Приложение З – по имущественному налоговому вычету по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

      Данное  приложение заполняется теми физическими  лицами, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Этот налоговый вычет  принимается в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам;

      · Приложение И – для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

      · Приложение К – для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим [3].

      На  листах Приложений Г, Д, И, К налогоплательщику необходимо отметить, из каких источников получены доходы, а именно – в Российской Федерации или за ее пределами.

      Налогоплательщик  – резидент Российской Федерации  может получать доходы, отражаемые в этих Приложениях, как от источников в России, так и за ее пределами. В этом случае им заполняются соответственно данные Приложения отдельно по доходам, полученным от источников в России, и по доходам, полученным за ее пределами.

      Когда все соответствующие Приложения декларации заполнены, для расчета налоговой базы и суммы НДФЛ, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), налогоплательщиком заполняются следующие разделы налоговой декларации.

      Для расчета налоговой базы и суммы  налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, необходимо заполнить раздел 3.

      Налоговая база и сумма налога по доходам  облагаемым по другим ставкам, рассчитываются в разделах 4, 5 и 6.

      После заполнения соответствующих разделов налоговой декларации по расчету  налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, налогоплательщик заполняет раздел 2. В данном разделе производится расчет итоговой суммы налога на доходы физических лиц к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов.

      Его заполняют все налогоплательщики. В пункте 1 данного раздела производят расчет общей суммы налога с доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам, а именно расчет общей суммы налога к возврату и (или) расчет общей суммы налога к уплате (доплате). При заполнении данного раздела используются соответствующие показатели итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, из разделов 3, 4, 5 и 6 налоговой декларации.

      Итоговая  сумма НДФЛ, подлежащая к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, отражается соответственно в подпунктах 3 и 4 пункта 2 данного раздела.

      Если  налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский  кабинет, то одновременно с налоговой  декларацией по форме № 3-НДФЛ он представляет налоговую декларацию по форме № 4-НДФЛ. Данная налоговая декларация подается в целях указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговой инспекцией производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

      Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

8 Порядок исчисления  и сроки уплаты  налога

     8.1 Порядок исчисления  налога на доходы  физических лиц

      Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

      Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

      Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ.