Если  работники не имеют права на налоговые  вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

      Всем  работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет  в размере 600 руб. в месяц на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а  также учащихся дневной формы  обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в 600 руб. не применяется. 

6 Налоговая база  и порядок ее  определения

 
 

      Согласно  положениям статьи 210 НК РФ при определении  налоговой базы по НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, которые  он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.

      Из  дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

      Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

      Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. При этом если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

      Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки (например, 9,30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению, при этом налоговые вычеты не применяются.

      Налогоплательщик  может получить доходы от организаций  и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного  имущества. К таким доходам, в  частности, относятся:

      В ст. 211 НК РФ установлены особенности  определения доходов в натуральной  форме. К ним, в частности, относятся:

      - оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

      - полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в его интересах  работы, оказанные в его интересах  услуги на безвозмездной основе;

      - оплата труда в натуральной форме.

      Во  всех случаях получения дохода в  натуральной форме налоговая  база по НДФЛ определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг_ или иного  имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

      Согласно  новой редакции п. 1 ст. 211 НК РФ при  расчете налоговой базы по доходам, полученным от организаций (индивидуальных предпринимателей) в натуральной  форме, из общей стоимости полученных товаров (работ, услуг) исключается сумма частичной оплаты налогоплательщиком стоимости этих товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

      В соответствии с поправкой, внесенной  в п. 2 ст. 211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, отнесены товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги с частичной оплатой.

                        Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения ценных бумаг.

      При расчете материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, полученным в  рублях, учитывается ставка рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода. Рассчитывать налоговую базу по материальной выгоде от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный налог в бюджетную систему РФ налоговые агенты. Налог с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными как в рублях, так и в иностранной валюте, уплачивается по ставке:

      - 35% - по доходам физических лиц  - налоговых резидентов РФ;

      - 30% - по доходам физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами  РФ.

      Ставка 13% к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами не применяется.

      В связи с принятыми изменениями доходом в виде материальной выгоды не признается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Но это возможно, только когда налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ [5].

                        Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

      В п. 1 ст. 213 НК РФ оговорены страховые  выплаты, не учитываемые при определении  налоговой базы. Это, в частности, страховые выплаты:

      - по договорам обязательного страхования;

      - по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают внесенных им страховых взносов. При этом сумма страховых взносов увеличивается на сумму, равную сумме произведений величины страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования по день окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий период среднегодовой ставки рефинансирования Банка России. Среднегодовая ставка рефинансирования Банка России - это частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года, в течение которого действовал договор страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Банка России;

      - по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

      - по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований по законодательству РФ.

      При исчислении налоговой базы учитываются  суммы страховых взносов. Но только когда эти суммы уплачиваются за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций (индивидуальных предпринимателей), не являющихся работодателями в отношении указанных физических лиц, за которых они вносят страховые взносы (исключая случаи страхования физических лиц по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования) [5].

      Законом N 216-ФЗ в гл. 23 НК РФ введена ст. 214.2, которая устанавливает новый  порядок определения налоговой базы по процентному доходу по вкладам в банках. Налоговая база в отношении такого дохода по рублевым вкладам - это превышение суммы процентов, начисленных по договору, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в периоде, за который начислены проценты. По вкладам в валюте налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленных по договору, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых. С процентных доходов по вкладам в банках налог удерживается по ставке 35% с физических лиц - налоговых резидентов РФ и по ставке 30% - с физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Ставка 13% к процентным доходам по вкладам в банках не применяется.

      В ст. 214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не только ценные бумаги, но и фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.

      С 1 января 2008 г. при исчислении налоговой  базы учитываются доходы по операциям:

      - купли-продажи ценных бумаг, обращающихся  на организованном рынке ценных  бумаг;

      - купли-продажи ценных бумаг, не  обращающихся на организованном  рынке ценных бумаг (ОРЦБ);

      - с финансовыми инструментами  срочных сделок, базисным активом  по которым являются ценные  бумаги или фондовые индексы,  рассчитываемые организаторами  торговли на рынке ценных бумаг;

      - погашения инвестиционных паев  паевых инвестиционных фондов;

      - с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным  активом по которым являются  ценные бумаги или фондовые  индексы, рассчитываемые организаторами  торговли на рынке ценных бумаг,  осуществляемым доверительным управляющим  (кроме управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя) - физического лица.

      При расчете налоговой базы по операциям  купли-продажи ценных бумаг учитываются операции купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Операции по погашению инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов выделены в отдельную категорию.

      Налоговая база по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются фондовые индексы, формируется аналогично налоговой базе по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

      С 1 января 2008 г. п. 8 ст. 214.1 НК РФ дополнен положениями, которые устанавливают общий порядок перечисления профессиональными участниками рынка ценных бумаг - налоговыми агентами налога, удержанного с доходов физических лиц от операций купли-продажи ценных бумаг и с финансовыми инструментами срочных сделок. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, признаваемые налоговыми агентами, обязаны удержанный налог перечислить в течение месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) [4].

7 Налоговая декларация  о доходах

     7.1 Лица, обязанные предоставлять  налоговую декларацию

 

      Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 настоящего Кодекса:

• предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• физические лица (ст. 228 НК РФ):
• исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
• исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
• налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами России, - исходя из сумм таких доходов;
• получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
• получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей.