Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Апреля 2012 в 22:24, реферат
Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных» в виде физических и юридических лиц.
Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:
а) гасить возникающие «сбои» в системе распределения;
б) заинтересовывать (или не заинтересовывать ) людей в развитии той или иной формы деятельности.
Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.
Д К Операции
41 60 -оприходован товар поставщика без НДС,
19 60 -отражен НДС по счету –фактуре,
41 42 -сумма наценки,
46 41 -реализация товаров,
50 46 -сдана выручка в кассу,
46 68 -начислен НДС с суммы товарооборота,
60 50,51 -оплата за товар поставщику,
68 19 -зачет НДС по оплаченному товару,
68 51 -оплачен НДС в бюджет,
Дебет счета 41 Кредит счета 60- оприходованы товары от поставщиков (без НДС);
Дебет счета 19 Кредит счета 60- отражен НДС, уплаченный поставщикам товаров;
Дебет счета 41 Кредит счета 42- начислена торговая наценка на оприходованные товары.
Возместить из бюджета НДС по товарам полученным от поставщика, можно лишь при условии, что товары оприходованы и оплачены, а суммы налога выделены отдельной строкой в счете-фактуре поставщика.
Ведение книги продаж.
Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов- фактур (лент контрольно- кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от него).
Регистрация счетов- фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет- фактура, который регистрируется в книге продаж.
При отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.
Счета- фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения обязательств, регистрируются в книге продаж.
В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета- фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета- фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».
Регистрация счетов- фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.
Для продавцов, оказывающих платные услуги и выполняющих работы непосредственно населению без применения контрольно- кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в книге продаж взамен счетов- фактур регистрируются документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям.
Биржи при совершении операций по купле- продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета- фактуры, выписанные каждому участнику торгов ( брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг - брокеры при осуществлении на бирже операций по купле- продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж регистрируют счета- фактуры только в части стоимости собственной услуги.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета- фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
В таком же порядке регистрируются счета- фактуры, выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также счета- фактуры, выставленные покупателем при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала).
По строительно- монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 года организацией для собственного потребления, счета- фактуры составляются в одном экземпляре в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и регистрируются в книге продаж.
Счета- фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров.
Книга продаж в розничной торговле оформляется так: каждому покупателю выдается чек, в котором не выделяется НДС, поэтому в книге продаж отражен ежедневный товарооборот (см.приложение).
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.
Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Вывод.
Проводимая в стране налоговая реформа призвана создать нормальные стабильные экономические условия для предпринимательской деятельности, сделать налоговую систему по возможности нейтральной к принятию экономических решений, обеспечить права собственников по распоряжению их доходами и имуществом, улучшить благосостояние населения, расширить налоговую базу за счет активизации экономической деятельности и тем самым увеличить доходы бюджета и государственных фондов социального назначения. Этому должно способствовать снижение налогового бремени организаций и граждан, установление простых, ясных и стабильных условий налогообложения.
К сожалению, по мере ознакомления с содержанием глав НК РФ об отдельных налогах возникают опасения, что намеченная линия на улучшение налоговых условий предпринимательской деятельности и вообще жизнедеятельности людей будет существенным образом скорректирована. Главные опасения связаны с сохранением и усилением фискально- карательного подхода к налогообложению, с расширительным определением налоговой базы по ряду основных налогов, стремлением необоснованно ущемить интересы налогоплательщиков, с практическим отказом от идеи сформировать НК РФ как закон прямого действия. Подобные подходы, выражающие, как представляется, суть позиции составителей этих глав, характерны в большей или меньшей степени для всех налогов, составляющих содержание второй части НК РФ. В частности рассмотрим НДС. В НК РФ это глава 21, она выглядит более стройной по структуре, в ней на уровень закона возведены некоторые сложившиеся на практике правила, включены нормы технико- юридического характера, препятствующие уклонению от налога при применении нулевой ставки НДС. Есть ряд новых экономических решений (в частности, привлечение к налогообложению индивидуальных предпринимателей), требующих практической апробации.
НДС - наиболее сложный налог. Для всесторонней оценки того, что предусмотрено в главе 21 НК РФ, необходим скрупулезный коллективный экономико- правовой анализ.
В плане такого анализа хотелось высказать некоторые соображения.
В упомянутой главе прослеживается тенденция включения в налоговую базу по НДС любого движения денег и товаров. Очевидно, именно в этих целях составители данной главы отказались от определения в законе и тем самым от придания юридической значимости понятия «добавленная стоимость»- принципиального для НДС положения, юридически препятствующего обложению бестоварных оборотов денег и связанных с ним операций.
В противоречие с определением объекта налогообложения, как реализации товаров (работ, услуг), в налоговую базу включаются суммы денежных средств, не связанные с реализацией либо уплаченные до реализации товаров (работ, услуг). Это касается в первую очередь авансовых платежей, полученных в счет предстоящего выполнения договорных обязательств по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг). В печати многие юристы и экономисты неоднократно указывали на неправомерность обложения НДС авансов, как меру, ущемляющую интересы товаропроизводителей. Ясно, что пока не появился объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг)- никакой налоговой базы не может образоваться, так как последняя - стоимостное выражение объекта налогообложения.
По этой причине не могут облагаться НДС санкции, полученные за нарушение условий договоров, другие денежные суммы, хотя бы и выплаченные одной стороне другой, находящейся с первой в хозяйственных отношениях, если ценообразование по состоявшимся сделкам соответствует установленным правилам.
Некорректными по отношению к налогоплательщикам предоставляются нормы, содержащиеся в п.5 и 6 ст.145 НК РФ. Согласно этим пунктам организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные налоговыми органами от обязанностей налогоплательщика на определенный период (12 месяцев) по причине незначительного (до 1 млн. рублей) объема выручки от реализации товаров (работ, услуг) в предшествующие освобождению три месяца, привлекаются к уплате НДС, пеней и штрафов, если за период, в течении которого они были освобождены от обязанностей налогоплательщика, их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит установленный (непонятно какой) предел.
Приведенное положение нельзя расценить иначе, как сознательное, направленное на неправомерное усиление фикса и кары, на необоснованное ущемление прав и интересов налогоплательщиков НДС решение. Следует также отметить, что состав налоговых правонарушений предусмотрен в главе 16 НК РФ и не могут быть предметом части второй Кодекса.
Аналогичным образом может быть охарактеризован и порядок возмещения из бюджета дебетового сальдо по НДС, то есть фактически излишне уплаченных сумм НДС (ст.176 главы 21 НК РФ), в соответствии с которым сумма долга бюджета налогоплательщику не возвращается последнему в течение почти полугода без уплаты процентов за пользование его средствами, при этом возврат переплат обставлен такими бюрократическими препонами, что практически получить указанные суммы будет вряд ли возможно.
Необходимость внесения существенных изменений в главу 21 НК РФ вызывается и наличием внутренних противоречий, чрезвычайной усложненностью ее текста, наличием огромного количества отсылочных норм (около 200 ), что значительно затруднит применение этой главы на практике, потребует длительной адаптации налогоплательщиков и налоговых органов к ее положениям и большого количества разного рода разъяснений и инструкций.
В общем, если более внимательно посмотреть на налоговые нововведения, то впечатление от них не будет таким уж радужным.